close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Фалько Евгения Владимировна. Финансовый учет и анализ доходов и расходов в коммерческой организации» (на материалах «ООО МИКРОСТЭЛ»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему ««Финансовый учет и анализ доходов и
расходов в коммерческой организации»
Год защиты:
Направление:
Направленность (профиль):
Студент группы:
Руководитель:
2019
38.04.01 «Экономика»
«Учет, анализ и контроль»
61 Э-мд Фалько Е.В.
Васильева М.В.
Деятельность предприятий в условиях рыночной экономики подчинена цели
получения прибыли, поскольку предприятия несут полную материальную
ответственность за результаты своей финансово-хозяйственной деятельности. Основой
формирования прибыли является соотношение между доходами и расходами в
организации. Эти факторы обуславливают актуальность выбранной Фалько Евгенией
Владимировной темы выпускной квалификационной работы.
Теоретические основы финансового учета и анализа доходов и расходов в
коммерческой организации освещены в выпускной квалификационной работе в полном
объеме. Рассмотрены вопросы нормативно-правового регулирования финансового учета
доходов и расходов в коммерческой организации, теоретического обоснования
формирования финансового учета и методика анализа доходов и расходов в коммерческой
организации.
В аналитической части работы исследована организация финансового учета и
анализа доходов и расходов в организации, рассмотрены основные финансовоэкономические показатели деятельности компании, проанализирован состав и динамика
доходов, а также структура расходов предприятия.
В заключительной части выпускной квалификационной работы рассмотрены
направления по повышению эффективности организации финансового учета и
использования аналитической информации по доходам и расходам. Рассмотрены
автоматизированные системы ведения учета, а также предложена система для получения
более полной аналитической информации по доходам и расходам для проведения
всестороннего анализа финансово-экономической деятельности предприятия в динамике
за ряд периодов.
Внедрение предлагаемых мероприятий позволит повысить эффективность системы
бухгалтерского учета и анализа финансовой деятельности в организации.
Выпускная квалификационная работа состоит из 82 страниц, содержит 38 схем,
таблиц и рисунков вообщем, 27 использованных источников.
Ключевые слова: доходы, расходы, учет, анализ, контроль
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………..6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО УЧЁТА И АНАЛИЗА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ .......................... 8
1.1 Нормативно-правовое регулирование финансового учёта доходов и расходов в
коммерческой организации. ........................................................................................... 8
1.2 Теоретическое обоснование формирования финансового учета доходов и
расходов в коммерческой организации………………………………………………15
1.3 Методика анализа доходов и расходов в коммерческой организации ............... 25
2 ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ООО «МИКРОСТЭЛ» ............................................................................. 31
2.1 Характеристика организации финансового учета доходов и расходов ООО
«МИКРОСТЭЛ» ............................................................................................................ 31
2.2 Оценка структуры отражения учетной информации о доходах и расходах
предприятия в финансовой отчетности ...................................................................... 36
2.3 Анализ доходов и расходов предприятия ............................................................. 43
3 НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОЙ
ИНФОРМАЦИИ ПО ДОХОДАМ И РАСХОДАМ ООО «МИКРОСТЭЛ» .............. 48
3.1 Применение современных способов организации финансового учета доходов и
расходов в коммерческой организации ....................................................................... 48
3.2 Организация системы контроля отражения информации в финансовой
отчётности и на счётах финансового учёта доходов и расходов в коммерческой
организации ................................................................................................................... 59
3.3 Использование программных продуктов при формировании аналитической
информации по доходам и расходам ООО «МИКРОСТЭЛ» .................................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................. 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ...................................................... 80
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………….83
6
ВВЕДЕНИЕ
В России в настоящее время рыночные отношения являются стержнем
экономической системы в целом. В сложившейся ситуации очень важно
эффективно
управлять
предприятием,
финансовой
информации
для
формировать
дальнейшего
объективный
успешного
и
массив
эффективного
функционирования предприятия.
В этих условиях деятельность всех предприятий нацелена на получение
прибыли,
т.к.
они
самостоятельно
и
полностью
несут
материальную
ответственность за результаты финансовой и хозяйственной деятельности.
Главной задачей каждого предприятия получение большей прибыли при
наименьших затратах, путем правильного перераспределения средств. Такой
подход к предмету исследования означает, что именно прибыль (положительный
финансовый результат деятельности организации) это то, ради чего вся эта
деятельность ведется.
Основой формирования прибыли является соотношение между доходами и
расходами в организации.
Актуальность темы исследования заключается в том, что доходы и расходы
являются одним из важнейших факторов в системе оценки деятельности
предприятий, а также степени его финансового благосостояния. Анализ их
формирования и эффективности использования является главной задачей
предприятий всех форм собственности.
Цель анализа формирования доходов заключается в выявлении возможности
улучшения финансового положения и применении по результатам расчетов
экономически обоснованных решений.
Полноценный экономический анализ доходов предприятия позволяет определить
резервы поступающих средств, что поможет эффективно их распределить и
разработать мероприятия, повышающие рентабельность. Все, без исключения
предприятия стремятся улучшить результаты своей деятельности. Анализировать
необходимо не только поступившие доходы, но и расходы (систему их
7
распределения в организации, динамику).
Целью выпускной квалификационной работы является – исследование
теоретических аспектов и практического опыта организации финансового учета и
анализа доходов и расходов, и разработка предложений по повышению
эффективности функционирования данной системы на коммерческом предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть нормативно-правовое регулирование финансового учета доходов
и расходов в коммерческой организации;
- исследовать теоретическое обоснование формирования финансового учета
доходов и расходов в коммерческой организации;
- определить методику анализа доходов и расходов в коммерческой
организации;
- охарактеризовать организацию финансового учета доходов и расходов;
- провести анализ доходов и расходов исследуемого предприятия;
- дать по результатам проведенного анализа рекомендации по повышению
эффективности организации финансового учета и использования аналитической
информации по доходам и расходам.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
коммерческого предприятия ООО «МИКРОСТЭЛ».
Предметом исследования являются доходы и расходы предприятия.
В ходе исследования будут использованы методы анализа бухгалтерской и
финансовой отчетности.
В основе теоретической части являются законодательные и нормативные
документы по бухгалтерскому учету, по вопросам формирования себестоимости и
финансовых результатов, а также доходов предприятия. При написании работы
были использованы труды отечественных и зарубежных экономистов, материалы
из печатных изданий по теме исследования, бухгалтерская и статистическая
отчетность предприятия, а также материалы, полученные при проведении
собственных исследований.
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО УЧЁТА И АНАЛИЗА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Нормативно-правовое регулирование финансового учёта доходов и
расходов в коммерческой организации.
В настоящий момент действует широкий перечень нормативных документов,
влияющих на учёт и состав финансовых результатов. Значение, которое они
оказывают
на
организацию
учёта
финансовых
результатов
организации
определяется ведомством, которое подготовило соответствующий документ.
Законодательство Российской Федерации по бухгалтерскому учёту в целом состоит
из
федеральных
законов,
указов
Президента
Российской
Федерации,
постановлений Правительства, Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ),
утверждаемых Министерством Финансов. Нормативные акты, утверждённые
Министерством
финансов,
составляют
основу
нормативно-правового
регулирования бухгалтерского учёта и являются обязательными к применению на
территории Российской Федерации. Основным элементом системы нормативного
регулирования бухгалтерского учёта являются Положения по Бухгалтерскому
Учёту (ПБУ). ПБУ являются стандартами бухгалтерского учёта Российской
Федерации, определяющие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов,
пассивов и обязательств. Соблюдение требований и норм, изложенных в ПБУ,
является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении
регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.
Все нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учёт в
России, представляют собой иерархию из четырёх уровней. В соответствии с ней,
в настоящее время, методологическое обеспечение бухгалтерского учёта
осуществляется на основе этой иерархии нормативного регулирования:
1.Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» является основным
документом, он относится к первому уровню. Данный Закон определяет правовые
основы бухгалтерского учёта, его назначение, принципы, методологию, основные
9
разделы учёта и составления отчётности, состав сотрудников и отделов, обязанных
вести бухгалтерский учёт и предоставлять финансовую и налоговую отчётность.
Так же к документам верхнего уровня относятся законодательные акты, указы
президента, постановления Правительства (Федеральный закон «О бухгалтерском
учёте»; Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Трудовой кодекс РФ;
постановление Правительства РФ «Об утверждении программы реформирования
бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой
отчётности»; федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с
ограниченной ответственностью» и др.). Указанные документы содержат правовые
основы организации бухгалтерского учёта, состав подготовительных данных,
методы их подготовки и представления финансовой отчётности в Российской
Федерации.
2. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учёту и отчётности (ПБУ –
Положения по бухгалтерскому учёту) – это основных правил, определяющих
порядок учёта и оценки определённого актива или пассива, или их совокупности.
ПБУ конкретизируют закон «О бухгалтерском учёте». В настоящее время
разработано 24 стандарта, например: ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»,
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», ПБУ 5/01 «Учёт материальнопроизводственных запасов», ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», ПБУ 9/99
«Доходы организаций», ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и др.
3. Методические рекомендации (указания, инструкции, комментарии,
информационные письма). Эти документы призваны конкретизировать учётные
стандарты в соответствии с отраслевыми или иными особенностями, например:
Методические указания по учёту нематериальных активов и финансовых
обязательств, методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств,
Методические
указания
приспособлений,
расчёту
специального
себестоимости
оборудования
продукции,
и
специальных
специальной
одежды,
Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных
запасов.
10
4. Внутренние документы по бухгалтерскому учёту самого предприятия.
Данный вид документов определяет особенности организации и ведения
бухгалтерского учёта (приказ об учётной политике предприятия, организация
документооборота, план счетов бухгалтерского учёта, приказ руководителя о
формах учётных документов, применяемых в организации, и о формах внутренней
отчётности и правилах их заполнения). К этому можно добавить и приказы о
назначении тех или иных сотрудников о выполнении ими контрольных функций
внутреннего аудита и оперативного контроля.
Законом определено, что ведение бухгалтерского и финансового учёта
является обязательным для всех организаций, главной целью которого является
составление финансовых отчётов для внешних потребителей информации и
владельцев: учредителей и акционеров.
Информация
объективный
бухгалтерского
характер
и
и
финансового
поддаваться
проверке,
учёта
что
должна
носить
обеспечивается
соответствующими внутренними и законодательными нормативно-методическими
документами. В рамках бухгалтерского и финансового учёта собирается
информация, которая может быть предоставлена акционерам, контрагентам,
партнёрам,
учредителям,
финансовым
организациям,
государственным
структурам, а также внешним инвесторам и любым другим субъектам, которые
заинтересованы в сведениях о экономической деятельности предприятия. В связи
с тем, что бухгалтерский
и финансовый учёт ведётся организациями в
соответствии с законодательными нормами, в строго регламентированной форме и
в обязательном порядке, данная информация не представляет собой коммерческой
тайны. Бухгалтерский учёт ведётся с соблюдением общих принципов двойной
записи, применением стоимостного измерения, а все операции осуществляются в
хронологическом порядке с максимальной степенью объективности.1
В соответствии с Приказом Минфина 66Н от 02.07.2010г. (ред. от 06.03.2018)
"О формах бухгалтерской отчётности организаций" информация о финансовой
1
Нестеров А.К. Сущность и содержание бухгалтерского финансового учёта
11
деятельности организации должна отражаться в «Отчёте о финансовых
результатах».
В соответствии с распоряжением Минфина РФ бухгалтерская отчётность
является открытой информацией. Годовая бухгалтерская отчётность должна быть
доступна и объективна для всех заинтересованных пользователей, как внешних, так
и внутренних (схема 1.1).
Бухгалтерская информация
Внешние пользователи
Внутренние
пользователи
Аппарат управления
предприятия
Собственники
Работники предприятия
Имеющие
прямой
финансовый
интерес
Не имеющие прямого
финансового интереса
Инвесторы
Налоговые
органы
Кредиторы
Поставщики
Будущие
акционеры
Общественнос
ть
Органы по
управлению
экономикой
Прочие
группы
Схема №1.1. пользователи бухгалтерской информации.
Внутренним пользователям бухгалтерская отчётность даёт более полную
12
информацию о состоянии организации, а не только понимание о её финансовом
состоянии. Например, могут быть раскрыты аналитические статьи по отдельным
счетам на основании чего возможен анализ сезонности продаж, географии продаж
и т.д.
Внешним пользователям бухгалтерская отчётность организации даёт
понимание:
- целесообразности взаимоотношений с организацией.
- интересны ли к приобретению активы компании.
- определить риски инвестиций и пр.
С момента обретения независимости Россией и перехода её экономики на
капиталистические рельсы ведутся скромные попытки перехода бухгалтерского
учёта на Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), то есть
постепенное приспособление российских систем учёта к международным
форматам.
Всё же ошибочно будет идеализировать МСФО якобы гарантирующие
предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом
состоянии
компании,
представляемой
внешним
потребителям,
включая,
фискальные органы, достаточно вспомнить американский финансовый крах 2008
года, когда внешне успешные компании и банки разорились в момент сами и
потянули за собой практически весь мировой финансовый рынок.
Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) – это набор
стандартов,
необходимой
определяющих
внешним
правила
потребителям
составления
финансовой
информации
для
отчётности,
принятия
ими
экономических решений в отношении исследуемого предприятия.
Основной целью международных стандартов финансовой отчётности
является сокращение различия и выборов трактовок в предоставлении финансовой
отчётности, улучшение качества информации, унификация стандартов. Единые
стандарты позволяют
адекватно оценивать и
сравнивать
экономическую
13
деятельность различных компаний, в том числе международных.2
Международные стандарты требуют полное раскрытие информации об
объекте учёта в различных формах финансовой отчётности. Они разрабатываются
Советом по международным стандартам финансовой отчётности (IASB), для
предоставления
достоверной
и
понятной
информации
о
хозяйственной
деятельности предприятия.
Понятия «доход» и «расход», основанные на содержании международных
стандартов финансовой отчётности (МСФО), для целей бухгалтерского учёта,
сформулированы в положениях по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»
ПБУ 9/99и «Расходы организации» ПБУ 10/99 в 1999 году.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества). 3
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения
обязательств,
приводящее
к
уменьшению
капитала
этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).4
Однако введённые в действие Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы
организации» и «Расходы организации» не сняли вопросы формирования
финансовых результатов предприятий, а местами запутали практикующих
экономистов.
Попытка
исправить
совершенствованию
ПБУ.
ситуацию
видна
в
Динамика
появления
постоянной
новых
работе
по
Положений
по
бухгалтерскому учёту, а также изменения в действующих Положениях предельно
Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2016
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
2
3
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
4
14
высока. В настоящее время ПБУ 9/99 [5] и ПБУ 10/99 [6] применяются в их седьмой
редакции, где уточнена и расширена номенклатура расходов и доходов.
Дополнительную сложность вносит неопределённость взаимодействия
нормативного регулирования бухгалтерского и налогового законодательства, что на
сегодняшний день является серьёзной проблемой.
1.2 Теоретическое обоснование формирования финансового учёта доходов и
расходов в коммерческой организации
Каждая коммерческая фирма создаётся с целью извлечения прибыли. Чтобы
вывести финансовый результат, необходимо грамотно организовать правильное
ведение учёта доходов и расходов организации.
Итоги работы компании интересуют не только её участников, но и
инвесторов, а также государственные и налоговые структуры.
В систему бухгалтерского учёта входят три подсистемы, взаимосвязанные
между собой. Целесообразность выделения подсистем в бухгалтерском учёте
обусловлена необходимостью представления информации о финансовом состоянии
компании для разных целей.
1. Финансовый учёт — совокупность приёмов, способов и методов,
позволяющих на основе применения учётных процедур формировать необходимую
и достаточную информацию для внешних и внутренних пользователей.
Финансовый учёт основывается на общепринятых международных стандартах и
принципах. Правила ведения и порядок составления бухгалтерской (финансовой)
отчётности регламентируются государством. Финансовый учёт отражает состояние
обязательств, доходов и расходов в организации, движения имущества, на основе
свершившихся фактов хозяйственной жизни. Финансовый учёт позволяет
15
руководителю организации выбирать методы учётной политики на будущий
финансовый год и таким образом влиять влиять на формирование финансовых
показателей в организации. Так же финансовый учёт необходим и обязателен не
только самой организации, но и внешним пользователям — государственным
органам, налоговым органам, кредиторам, инвесторам и т.д.
2.Управленческий учёт — упорядоченная система выявления, измерения,
сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления
важной для принятия решений по деятельности организации информации и
показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей —
руководителей). Основной задачей управленческого учёта является контроль за
состоянием организации, как необходимо распределить имеющиеся ресурсы,
чтобы повысить эффективность деятельности.
Управленческий учёт включает в себя сбор, обработку и анализ финансовой
информации, необходимой руководству организации для принятия правильного,
наиболее эффективного управленческого решения. В основе информационной
системы является бухгалтерская информация. Управленческий учёт необходим для
калькулирования
себестоимости
производимой
продукции,
работ,
услуг,
определения цен, оценки запасов и материальных ресурсов, а также уровня
прибыли.
Целями управленческого учёта и анализа являются решение вопросов
корректного формирования затрат на производство и реализацию продукции, а
также определение их влияния на эффективность использования.
Таким образом, финансовый учёт нужен для отражения информации о
деятельности организации в целом, управленческий — для анализа существующего
положения и выявления путей наиболее эффективного дальнейшего развития
предприятия. Финансовый учёт является базой управленческого учёта, так как
предоставляет для него всю необходимую информацию.
Отличие финансового учёта от управленческого состоит также в том, что
целью финансового учёта является отражение имущественного состояния
16
организации, её финансовой устойчивости. Управленческий же учёт обеспечивает
необходимой
информацией
сотрудников
финансового
подразделения,
ответственных за достижение тех или иных задач и целей.
3. Налоговый учёт— система обобщения информации для определения
налоговой
базы
по
налогу на
основе данных
первичных
документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым
кодексом Российской Федерации.
Цель налогового учёта - формирование полной и достоверной информации
для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.
Организация самостоятельно определяет порядок ведения налогового учёта
доходов и расходов основываясь на положениях Налогового кодекса РФ.
Для формирования информации о финансовых результатах деятельности
предприятия, необходимо рассмотреть следующие понятия,
характеризующие
доход и расход в организации.
В бухгалтерском учёте учёт доходов и расходов регламентируют ПБУ 9/99 и
ПБУ 10/99 соответственно.
Доходами
компании
является
увеличение
экономических
выгод
организации вследствие поступления денежных средств или иных активов, а также
погашения обязательств, повлёкшего прирост капитала (п. 2 ПБУ 9/99).
Следовательно, под доходами организации (предприятия) следует понимать
поступления денежных средств и иного имущества, которые становятся
собственностью организации (предприятия). Они не связаны с увеличением
имущества за счёт вкладов участников или собственников предприятия.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и
направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных
видов деятельности и прочие поступления. Классификация доходов организации
согласно ПБУ 9/99 представлена в таблице 1.1.
17
Доходы организации (ПБУ 9/99)
От обычных
видов
деятельности
Выручка от
продажи
продукции и
товаров,
поступления,
связанные с
выполнением
работ, оказанием
услуг
Прочие доходы
Поступления, связанные с:
-штрафы, пени, неустойки за
- предоставлением за плату нарушение условий
во временное пользование
договоров;
(владение) активов
-активы, полученные
организации*
безвозмездно, в том числе по
- предоставлением за плату договору дарения;
прав, возникающих из
-поступления в возмещение
патентов и других видов
причинённых организации
интеллектуальной
убытков;
собственности*
-прибыль прошлых лет,
- участием в уставных
выявленная в отчётном году;
капиталах других
-суммы кредиторской и
организаций*
депонентской задолженности,
- прибылью, полученной
по которым истёк срок
организацией в результате
исковой давности;
совместной деятельности (по -курсовые разницы;
договору простого
-сумма дооценки активов;
товарищества);
-прочие внереализационные
- продажей основных средств доходы.
и иных активов, отличных от
денежных средств, продукции,
товаров;
- проценты, полученные за
предоставление в пользование
денежных средств
организации в т. ч. банками
* В случае если данный вид
деятельности не является
основным (иначе относят к
расходам по обычным видам
деятельности)
Не признаются доходами организации:
Поступления,
возникающие как
последствия
чрезвычайных
обстоятельств
хозяйственной
деятельности
(стихийного
бедствия, пожара,
аварии,
национализации и
т.п.):
- страховое
возмещение,
стоимость
материальных
ценностей,
остающихся от
списания
непригодных к
восстановлению и
дальнейшему
использованию
активов, и т.п.
- сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных
платежей;
- суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
- в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.
Таблица 1.1 – Виды доходов организации
Выручка- это сумма денежных средств, причитающихся организации от
контрагентов за проданную продукцию, товар, произведённые работы или
оказанные услуги. В бухгалтерском учёте отображается при наличии следующих
условий [5, п. 12]:
 Компания имеет право на неё по договору или на основании иного
18
документа.
 Сумму выручки можно определить.
 Право владения на актив перешло от продавца (исполнителя) к
покупателю (заказчику).
 Присутствует уверенность, что фирма получит выгоду.
 Издержки, связанные с операцией, могут быть определены.
Прибыль — положительная разница между суммарными доходами (в которые
входит выручка от реализации товаров и услуг, полученные штрафы и
компенсации, процентные доходы и т. п.) и затратами на производство или
приобретение, хранение, транспортировку, сбыт этих товаров и услуг. Прибыль =
Доходы (минус) Затраты (в денежном выражении).
Прибыль образует основу экономического развития предприятия. Показатели
прибыли являются наиважнейшим фактором для оценки производственной и
финансовой деятельности. Прибыль является главным показателем эффективности
работы предприятия
В рамках бухгалтерского учёта, руководствуясь ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99,
различают следующие виды прибыли:
а) валовая прибыль (ВП) – это сумма прибылей (убытков) предприятия как от
реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством
и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа
произведённых товаров, а также выполнение работ, оказание услуг;
б) прибыль от продаж (ПП) - это финансовый результат, полученный от
основной деятельности предприятия, определяется путём вычета из общей суммы
выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов)
затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость
продукции;
в) прибыль до налогообложения (ПДН) – это разница между валовой
прибылью и расходами непроизводственного назначения, к которым относятся
административно-управленческие расходы и расходы по сбыту произведённой
19
продукции (коммерческие расходы);
г) чистая прибыль отчётного периода (ЧП) - часть прибыли предприятия,
остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и
других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для
увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов, и
реинвестиций в производство. Часть прибыли организации, предназначенная для
распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям
в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28 ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах
с ограниченной ответственностью");
д) нераспределённая прибыль (НП) – доля прибыли компании, которая не
идёт в уплату налогов и не распределяется между акционерами в виде дивидендов,
а повторно инвестируется в активы этой компании. Нераспределённая прибыль
может инвестироваться в основной капитал, может храниться и в виде кассовых
остатков или пригодных для обращения на рынке ценных бумаг, использоваться для
финансирования поглощения других фирм, на выплаты по ссудам или для
увеличения ликвидных активов.
Дальнейшее
исследование
экономической
прибыли
приводит
к
необходимости раскрыть термины «расходы» и «затраты» и «издержки».
Расходы- это затраты за определённый период, которые подтверждены
документально, оправданы (обоснованы) экономически и перенесли полностью
свою стоимость на реализованные за это время продукты производства. Расходы
относятся к объектам бух. учёта, как и активы, обязательства, доходы и др.
Классификация расходов организации согласно ПБУ 10/99 представлена в
таблице 1.2.
Расходы организации (ПБУ 10/99)
По обычным видам
деятельности
Расходы, связанные
с изготовлением
продукции и
продажей
продукции,
Прочие расходы
Выбытие активов,
связанное с:
- предоставлением за плату во
временное пользование
(владение) активов
- штрафы, пени,
неустойки за
нарушение условий
договоров;
Расходы,
возникающие как
последствия
чрезвычайных
обстоятельств
20
приобретением и
продажей товаров,
расходы,
осуществление
которых связано с
выполнением
работ, оказанием
услуг.
Группировка по
элементам:
- материальные
затраты;
- затраты на оплату
труда;
- отчисления на
социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
организации*;
- предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов и других
видов интеллектуальной
собственности *;
- участием в уставных капиталах
других организаций
- с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и
иных активов, отличных от
денежных средств, товаров,
продукции;
- оплатой услуг, оказываемых
кредитными
организациями;
- проценты, уплачиваемые
организацией за предоставление
кредитов, займов;
- отчисления в оценочные резервы
и резервы, создаваемые в связи с
признанием условных фактов
хозяйственной деятельности;
- прочие
* В случае, если данный
вид деятельности не
является основным
(иначе относят к
расходам по обычным
видам деятельности)
- возмещение
причинённых
организацией
убытков;
- убытки прошлых
лет;
- суммы дебиторской
задолженности, по
которой истёк срок
исковой давности,
других долгов,
нереальных для
взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки
активов;
- перечисление
средств, связанных с
благотворительной
деятельностью;
- на осуществление
спортивных
мероприятий, отдыха,
развлечений,
мероприятий
культурно –
просветительского
характера и иных
аналогичных
мероприятий;
- прочие.
Не признаются расходами организации:
• суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;
• вклады в капиталы других организаций;
• суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
• в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка;
• в погашение кредитов, займов, полученных организацией.
хозяйственной
деятельности
(стихийного
бедствия, пожара,
аварии,
национализации
имущества и т.п.):
- Потери от
вынужденной
остановки
производства
- Расходы, связанные
с предотвращением
(ликвидацией)
последствий
стихийных бедствий
Таблица 1.2 - Классификация расходов организации
Под затратами предприятия понимают явные (расчётные, фактические)
издержки предприятия, расход – уменьшение средств предприятия или увеличение
его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Под этим
понятием подразумевается оценка в денежном выражении стоимости всех ресурсов
(трудовых, материальных, финансовых, информационных и т. д.), задействованных
в производстве или реализации продукции (работ, услуг). Важным свойством затрат
является следующее: если в производство товара оказались вовлечены не все
материалы, то их остатки фиксируются как материальные запасы на складах;
21
общую сумму затрат это не уменьшает. В отличие от затрат расходы не могут быть
в состоянии запасоёмкости, не могут относиться к активам предприятия. Они
отражаются при расчёте прибыли предприятия в отчёте о финансовых результатах.
Понятие «затраты» шире понятия «расходы».
Под издержками понимается совокупность всех видов затрат, связанных с
производством и реализацией товаров или услуг. Сюда включаются потери от
брака, гарантийный ремонт, выплаты по ЕСН и т. д.
Важно отметить, что в некоторых случаях могут совпадать некоторые из
понятий: расходы и затраты, издержки и затраты. Однако подобное в практике
встречается крайне редко, и характерно, скорее, для чрезвычайно мелких
организаций.
П. 16 ПБУ 10/99 приводит следующие факторы для принятия издержек в
бухгалтерском учёте: (необходимо определится в чем отличие расходов от затрат и
издержек)
1. Обоснованность затрат подтверждена определённым договором, нормами
НПА или правилами делового оборота.
2. Величина издержек может быть выявлена.
3. Наличие уверенности в том, что по итогам данной хозяйственной операции
произойдёт снижение экономических выгод компании.
Учёт и планирование затрат - это контроль планируемых финансов, которые
могут снижать экономическую выгоду предприятия.
Из вышеизложенного следует, что учёт доходов и расходов является
важнейшим звеном в системе оценки результативности и деловых качеств
предприятия. А также степени надёжности и благополучного финансового
состояния организации. При сравнении доходов с расходами предприятия за
соответствующий период определяется прибыль - показатель, наиболее полно
отражающий эффективность производства.
Если фирма использует ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль", то
единовременно с закрытием отчётного периода необходимо отразить в учёте
22
условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Для расчёта данного показателя применяется формула:
Условный расход
(доход) по налогу на
прибыль
= Бухгалтерская прибыль (убыток) за
отчётный период (суммарное сальдо по
субсчёту 90-9 и субсчёту 91-9)
× 20%
Показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль учитывается в
бухгалтерском учёте на одноименном субсчёте, открывающемся к счёту 99
«Прибыли и убытки».
Данный порядок вытекает из положений пункта 20 ПБУ 18/02.
В бухгалтерском учёте сумма условного расхода (дохода) оформляется
проводкой:
— Дебет 99 субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68
субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» – отражена сумма условного расхода за
отчётный период;
— Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчёт
«Условный доход по налогу на прибыль» – отражена сумма условного дохода за
отчётный период.
Если по результатам отчётного (налогового) периода в налоговом учёте учтён
убыток, то дополнительно необходимо сделать проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» – учтён
отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашаться в следующих
отчётных (налоговых) периодах.
Это следует из положений пункта 14 ПБУ 18/02 и письма Минфина России от
14 июля 2003 г. № 16-00-14/219 статьи 283 Налогового кодекса РФ.
Сумма налога на прибыль, которая отражена в бухгалтерском учёте на конец
отчётного (налогового) периода по налогу на прибыль, должна быть схожа с
суммой, которая отражена в налоговой декларации. Следовательно, выполняя
данные проводки, нужно проверить, корректно ли закрыт отчётный период. Для
23
этого необходимо сравнить суммарные (с начала года) обороты по счёту 68 субсчёт
«Расчёты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:
– 09 «Отложенные налоговые активы»;
– 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчёт «Условный расход (доход) по налогу на
прибыль»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчёт «Постоянные налоговые обязательства
(активы)».
Если разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по данным
счетам соответствует сумме, которая отражена по строке 180 листа 02 декларации
по налогу на прибыль, то все расчёты по налогу на прибыль учитываются в
бухгалтерском учёте верно. Из этого следует, что отчётный период закрыт
корректно.
Данная проверка должна осуществляться либо по результатам каждого
месяца, либо по результатам каждого квартала.
Счета, на которых имущество организации, её обязательства и хозяйственные
процессы отражаются в обобщённом виде, называются синтетическими. Учёт,
осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведётся
только в денежном выражении.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Планом счетов
бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкцией по его применению доходы от обычных видов деятельности
отражают на счёте 90 «Продажи».
Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах,
связанных с основными видами деятельности компании, а также для определения
финансового результата по ним. Это счёт отражает: выручку и себестоимость по:
· выпуску собственной продукции;
· работам и услугам;
· комплектующим;
24
· товарам для перепродажи;
· услугам связи;
· предоставленной в аренду материальные и нематериальные активы
компании и т.д.
Записи по субсчетам к счёту 90 «Продажи» производятся накопительно в
течение отчётного года. Ежемесячно путём сопоставления совокупного дебетового
оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную
стоимость», 90-6 «Налог с продаж» и кредитового оборота по субсчёту 90-1
«Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчётный месяц.
Полученный финансовый результат ежемесячно списываются с субсчёта 90-9
«Прибыль (убыток) от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». В итоге
синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётные даты иметь не должен.
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 «Продажи»,
закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
В связи с усложнением производственных процессов, экономической
политики, появлением новых форм собственности появилась необходимость и в
новых методах бухгалтерского учёта (cхема 1.2.)
счета
Аналитические
(подробно раскрывают
обобщённые сведения
сведения)
Синтетические
(содержат обобщённую
информацию)
Субсчета
(промежуточное звено)
упрощает группировку
сведений между
синтетическими и более
Схема 2.1. Виды счетов.
Синтетические счета содержат обобщённую информацию. Не зависимо от
профиля предприятия, для всех организаций синтетические счета одинаковые.
Аналитические счета, на которых отражаются детальные данные по
каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов,
25
называются аналитическими. Учёт, осуществляемый на аналитических счетах,
называется
аналитическим.
Они
раскрывают
внутреннее
содержание
синтетических счетов.
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их
детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду
имущества, обязательств организаций и процессов
В основном данная информация служит для анализа наиболее прибыльных
видов продукции и наиболее благоприятных (эффективных) рынков сбыта
продукции и несёт она в себе всеобъемлющий характер. Полученная информация
наиболее важна для управленческого персонала.
Субсчёт
–
промежуточное
звено
между
аналитическим
счётом
и
синтетическим счётом. Данный регистр помогает детализировать информацию
сгруппированную на счёте в целом. Субсчёт может содержать в себе несколько
аналитических регистров, в то время как основной синтетический счёт может
включать в себя несколько субсчётов. Такая группировка не является обязательной,
если в ней нет необходимости.
1.3 Методика анализа доходов и расходов в коммерческой организации
Для оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия
необходимо проанализировать его доходы, расходы и финансовые результаты.
Потребность в таком анализе испытывает не только менеджмент предприятия, но и
лицам, которые принимают непосредственное участие в его хозяйственной
деятельности: акционерам; учредителям, кредиторам, которые должны выдать при
необходимости кредиты предприятию и быть уверенными, что их кредиты вернут
вместе с процентами; начальникам маркетинговых и рекламных отделов, которые
на основе полученной информации создают прогнозы продвижения товара на
рынки.
Анализ доходов и расходов организации проводится в два разных этапа. Чаще
всего деятельность компании анализируют сначала отдельно по доходам, а затем по
26
расходам. Анализ доходов организации производят по их составу и изменению как
в абсолютном, так и в относительном выражении. Суммы расходов по тем или иным
статьям, а также их соотношение в общей структуре расходов. Также изучаются
темпы роста и темпы прироста. Производя анализ доходов и расходов организации,
очень важно также определить изменения в их структуре в отчётном периоде в
сравнении с аналогичными периодами прошлого года либо нескольких прошлых
лет. Чтобы обратить на это внимание отчётные формы имеют разделы за
предыдущие периоды. Также следует определить возможные причины данных
изменений. Получив технический анализ доходов и расходов организации,
финансовые эксперты делают выводы из него. Выводы здесь – один из самых
важных этапов, так как они позволяют подвести итоги деятельности организации,
определить дальнейшую экономическую политику компании – её тактику и
стратегию.
Значение анализа доходов и расходов трудно переоценить, поскольку именно
он является той базой, на которой строится финансовая политика организации.
А.Д. Шереметом и Р. С. Сайфулиным определены следующие задачи анализа
финансовых результатов [22]:
1) анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;
2) факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
3) анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной
и финансовой деятельности;
4) анализ и оценка использования чистой прибыли;
5) анализ взаимосвязи затрат, объёма производства (продаж) и прибыли;
6) анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока
денежных средств;
7) анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты [22, с. 192].
Полноценный анализ каждого элемента доходов, расходов и прибыли по
данным отчёта о прибылях и убытках предполагает:
– экспресс-анализ (чтение) данных отчёта, их взаимоувязку с другими
27
формами отчётности;
– расчёт аналитических показателей структуры и динамики доходов, расходов
и прибыли;
– трендовый анализ доходов, расходов и прибыли;
– расчёт, анализ и оценку показателей рентабельности;
– факторный анализ рентабельности;
– оценку влияния привлечения заёмных средств на рентабельность
собственного капитана;
– обобщение результатов анализа отчёта о прибылях и убытках.
В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:
1. Абсолютное отклонение:
П = П1 – П0,
(1)
где П0 – показатель базисного периода;
П1 – показатель отчётного периода
П – изменение показателя.
2. Темп роста:
Темп роста = П1/П0·100 %
(2)
3. Изменение структуры:
У = УП1 – УП0,
(3)
где УП1 – уровень отчётного периода;
УП0 – уровень базисного периода.
На основе данных анализа осуществляется выработка почти всех
направлений финансовой политики предприятия, и от того, насколько качественно
он проведён, зависит эффективность применяемых управленческих решений.
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежат
бухгалтерскому учёту и отчётности, где наиболее полно отражаются хозяйственные
явления, процессы, их результаты.
Основная консолидированная информация о финансовых результатах
представлена в бухгалтерской отчётности:
28
Бухгалтерский баланс (форма №1);
Отчёт о финансовых результатах предприятия (форма отчётности №2);
Отчёт об изменениях капитала (форма №3);
Отчёт о движении денежных средств (форма отчётности №4);
Пояснения к бухгалтерскому балансу и аудиторское заключение (обязательно
только для тех, кто обязан проводить ежегодные аудиторские проверки).
Для субъектов малого предпринимательства разработаны свои бухгалтерские
формы для представления:
Упрощённый Бухгалтерский баланс (форма №1);
Упрощённый отчёт о финансовой деятельности предприятия (форма
отчётности №2)
Своевременный и полный анализ данных, которые содержатся в первичных
и сводных учётных регистрах и отчётности обеспечивает принятие необходимых
корректирующих мер, направленных на достижение лучших результатов
хозяйствования. Помимо бухгалтерской отчётности источниками информации
также служит и первичная учётная документации организации.
Обобщённо
наиболее
важные
показатели
финансовых
результатов
деятельности организации представлены в бухгалтерской финансовой отчётности,
а именно в «Отчёте о финансовых результатах», в которой имеется информация обо
всех видах доходов и расходов за отчётный и предыдущий периоды.
При проведении анализа отчёта о финансовых результатах необходимо
последовательно изучить все статьи отчёта. Начинать необходимо с выручки от
продаж и себестоимости, так как эти два показателя являются доходами и
расходами по обычным видам деятельности. Необходимо рассмотреть динамику и
направление изменений этих показателей относительно базового периода.
Главная цель отчёта о финансовых результатах состоит в прогнозировании
будущих доходов. Для этого необходимо рассмотреть каждый элемент отчёта и
оценить вероятность его присутствия в будущем.
Далее рассматриваются управленческие и коммерческие расходы, прочие
29
доходы и расходы, то есть все факторы, влияющие на показатели прибыли.
Результаты анализа организации используются как внутренними пользователями,
так внешними.
Основными методами анализа бухгалтерской отчётности принято выделять:
 горизонтальный анализ - временной анализ динамики
показателей. При проведении данного анализа рассчитываются темпы
роста и прироста, проводится анализ показателей финансовых
результатов
за
ряд
периодов.
Горизонтальный анализ выявляет абсолютное и относительное
изменение показателя за период
 вертикальный анализ, определяет удельный вес показателя и
выявляется как отдельно взятая строка отчёта о финансовых
результатах влияет на чистую прибыль, позволяет изучить изменение
структуры доходов и расходов в течение года
 сравнительный анализ, сущность которого заключается в процессе
расчёта
величины
абсолютных
и
относительных
отклонений
сравниваемых показателей. Даёт возможность получить информацию
не только о делах предприятия по сравнению с его прошлым
положением, но и сравнивает с другими аналогичными предприятиями.
Горизонтальный и вертикальный анализ предназначены для наглядного
представления изменений в динамике и структуре показателей отчёта о
финансовых результатах.5
 факторный анализ, является одним из наиболее информативных. Он
основывается на оценке влияния отельных факторов на результативный
показатель хозяйственной деятельности организации на основании
использования
детерминированных
и
стохастических
методов
исследования;
Ризванов Н. А. Методика финансового анализа, используемая в диагностике финансовых результатов //
Молодой ученый. — 2017. — №12. — С. 346-349
5
30
 коэффициентный анализ базируется на анализе уровня динамики
относительных
показателей
финансового
положения,
которое
рассчитывается как отношения величин балансовых статей или других
абсолютных
показателей,
получаемых
на
основе
финансовой
отчётности или бухгалтерского учёта.

трендовый анализ представляет собой часть перспективного
анализа будущего состояния предприятия. Данный анализ
необходим
в
управлении
для
финансового
прогнозирования
деятельности хозяйствующего субъекта.
Кроме
того,
при
анализе
используются
данные
бизнес-плана
и
аналитического бухгалтерского учёта к счёту 90 «Продажи», счёту 91 «Прочие
доходы и расходы» и счёту 99 «Прибыли и убытки».
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только
абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К
ним относятся показатели рентабельности. Рассчитываются и анализируются
общая рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и капитала.
Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования
предприятий как самостоятельных товаропроизводителей.
31
2 ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ООО «МИКРОСТЭЛ»
2.1 Характеристика организации финансового учета доходов и расходов ООО
«МИКРОСТЭЛ»
Компания ООО "МИКРОСТЭЛ".
Полное
наименование:
ОБЩЕСТВО
С
ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МИКРОСТЭЛ"
Статус компании (юридического лица): Действующее
Дата регистрации: 10.08.2007
Юридический адрес компании: Индекс: 124498, г Москва, город Зеленоград,
проспект Георгиевский, дом 5 СТРОЕНИЕ 1, ПОМ I КОМН 85А
ИНН КПП ОГРН 7735532420 773501001 1077758940335
Основным видом экономической деятельности является производство
элементов электронной аппаратуры.
Уставный капитал (гарантия удовлетворения интересов кредиторов):
10 000 руб.
Учредители: 100% Кечко Игорь Евгеньевич
Руководитель: Кечко Игорь Евгеньевич
Руководство текущей деятельностью ООО «МИКРОСТЭЛ» осуществляется
директором.
На предприятии выстроена линейно-функциональная структура.
В таблице 2.1 приведены основные финансовые результаты деятельности
ООО "МИКРОСТЭЛ" за весь анализируемый период.
32
Абсолютные величины
(тыс. руб.)
Показатели
2015 г.
Выручка от
реализации
Себестоимость
реализованной
продукции
Валовая прибыль
2016 г.
2017 г.
Изменение,
Темп
тыс. руб. (+,-)
роста, (%)
20162017- 2016/ 2017/
2015г. 2016 г, 2015 г. 2016 г.
24718,2 22920,6 17254,4 -1797,6 -5666,2 92,7
11358,2 11694,6 9034,4
13360
11226
8220
336,4
75,3
-2660,2 103,0 77,3
-2134
-3006
84,0
73,2
Таблица 2.1 Финансово-экономические показатели ООО «МИКРОСТЭЛ» за 2015-2017 гг.
Себестоимость реализованной продукции в 2016г. возросла по сравнению с
2015г. на 336,4 тыс. руб. В 2017г. себестоимость реализованной продукции в 2017г.
по сравнению с 2016г. понизилась на 2660,2 тыс. руб. (22,7%)
Валовая прибыль за весь анализируемый период показывает отрицательную
динамику. В 2016г. валовая прибыль понизилась на 2 134 тыс. руб. по сравнению с
2015г., а в 2017г. снизилась еще на 3 006 тыс. руб. (26,78%) по сравнению с 2016г.
Наибольший удельный вес в структуре доходов составляет валовая прибыль.
На предприятии ООО «МИКРОСТЭЛ» доходы учитываются на основании
положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного
приказом Министерством финансов РФ от 06.05.1999 года N 32н (дата последней
редакции - 06.04.2015).
Расходы на предприятии принимаются к учету в соответствии с положением
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Доходы
по
обычным
видам
деятельности
на
предприятии
ООО
«МИКРОСТЭЛ» (выручка от реализации продукции), отражаются на счете 90
«Продажи».
Выручка от реализации продукции в организации ООО «МИКРОСТЭЛ»
отражаются по кредитному счету 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями».
Себестоимость
реализованной
продукции
списывается
с
33
кредитного счета 20 «Основное производство» на дебет счета 90 «Продажи». К
счету 90 в организации ООО «МИКРОСТЭЛ» к счету 90 дополнительно открыты
субсчета:
90 – 1 «Выручка»
90 – 2 «Себестоимость продаж»
90 – 9 «Прибыль / убыток от продаж»
Счет 90-9 используется для отражения финансового результата от продаж,
результат которого в конце отчетного списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Все записи по субсчетам к счету 90 «Продажи» производятся в течение отчетного
периода.
Счет 90 «Продажи»
Дебет
Кредит
Субсчет 1
Выручка
Субсчет 2
Себестоимость
Субсчет 3
Прибыль
Убытки
Таблица 2.1 Схема движений по аналитическим субсчетам счета 90.
Субсчета к счету 90 «Продажи» заполняются информацией в течение года.
Бухгалтерские проводки по продажам ООО «МИКРОСТЭЛ» за ноябрь 2017
года составлены на основе оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 1) и
представлены в таблице 2.2.
Операция
Списание
товара
по
фактической
себестоимости
Отгружены товары покупателю
Получена прибыль
Сумма,
Дт
Кт
90.2
43
531 250
62
90.1
1 106 700
90.9
99
575 450
тыс.руб.
Таблица 2.2 Данные по продажам ООО «МИКРОСТЭЛ» за ноябрь 2017 год, руб.
34
В декабре в учете проводок с участием субсчетов 90 счета больше, чем в
предыдущих месяцах. Стандартный набор корреспонденций дополняется записями
по закрытию всех субсчетов с остатками по состоянию на конец декабря.
Накопленные сальдо списываются на субсчет 90.9, который завершающей
проводкой закрывается на 99 счет.
В
таблице
2.3
представлены
данные
бухгалтерского
учета
ООО
«МИКРОСТЭЛ» по счету 90 за декабрь 2017 года (составлено по Приложению 2).
Сумма, тыс.
Операция
Дт
Кт
Списание товара по фактической
себестоимости
Отгружены товары покупателю
90.2
43
708 416
62
90.1
1 288 030
Получена прибыль
90.9
99
579 614
Списание выручки
90.1
90.9
17 254 400
Списание себестоимости
90.9
90.2
9 034 400
руб.
Таблица 2.3 Данные бухгалтерского учета по счету 90 за декабрь 2017 года
В состав расходов по обычным видам деятельности в организации ООО
«МИКРОСТЭЛ» входят:
 затраты на оплату труда
 страховые взносы, налоги (по деятельности, зарплатные)
 аренду помещения и коммунальные платежи
 амортизацию ОС
 материальные затраты
 накладные расходы ( канцелярия, хозяйственные расходы и др.)
Расходы по обычным видам деятельности в соответствии с положением по
бухгалтерскому учету 10/99 принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной
35
величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской
задолженности.
Расходы по основным видам деятельности в бухгалтерском учете ООО
«МИКРОСТЭЛ» отражаются следующими проводками (таблица 2.4):
Хозяйственная операция
Начислена заработная плата персоналу
Начислены взносы по социальному
страхованию
Учтены расходы на аренду ОС
Учтены транспортные расходы
Счета
Дт
20
20
Кт
70
69
Сумма,
руб.
232 605
60 477
20
20
76
76
45 750
39 200
Таблица 2.4 Корреспонденция счетов по отражению расходов ООО «МИКРОСТЭЛ» за
январь 2017 года.
Учет доходов и расходов организации представлен на рисунке 2.1
На рисунке 2.1 отображена общая схема учета доходов и расходов в бухгалтерском учете.
36
Экономический анализ доходов и расходов ООО «МИКРОСТЭЛ»,
проведенный в данной части работы позволяет сделать вывод о том, что
деятельность предприятия не всегда является прибыльной, в связи с чем
предприятию рекомендовано проводить финансовый анализ доходов и расходов,
чтобы более рационально распределять и использовать собственные ресурсы. На
данный момент предприятие платежеспособно и имеет финансовую независимость
за счет собственных оборотных средств.
2.2 Оценка структуры отражения учетной информации о доходах и расходах
предприятия в финансовой отчетности
Финансовая
деятельность
ООО
«МИКРОСТЭЛ»
сосредоточена
в
бухгалтерии. Ответственность за соблюдение положений по бухгалтерскому учету,
своевременное составление и предоставление финансовой отчетности финансовым
и другим органам, за анализ результатов финансовой деятельности несет главный
бухгалтер, который подчиняется непосредственно директору. Право подписи на
документах финансовая отчетность, бухгалтерские балансы, документы для приема
и выдачи денег, финансовые и расчетные обязательства фирмы и др.) имеют
директор и главный бухгалтер. Без подписи вышеуказанных лиц, финансовые
документы считаются не действительными и к исполнению не принимаются.
Бухгалтерия ведет контроль за поступлением товаров и реализацией
продукции, задолженностью, оплатами, ведет синтетические и аналитические
счета по расчету с поставщиками и покупателями, по учету основных средств,
нематериальных
активов,
заработной
платы,
организовывает
проведение
инвентаризаций. При необходимости составляет и предоставляет статическую
отчетность в органы статистики. Принятие/увольнение из организации работников,
с которыми заключены договора материальной ответственности, возможны только
37
п согласованию с главным бухгалтером.
Основная финансовая информация в компании ООО «МИКРОСТЭЛ»
предоставляется в бухгалтерской отчетности:
-Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение №3)
Бухгалтерский баланс - важнейший финансовый документ, где отражаются
показания финансовой деятельности предприятия за определенный промежуток
времени.
Характеристика подготовительных работ для составления бухгалтерского
баланса:
1. Проверка статей расчетов с покупателями и поставщиками, расчеты с
банками. В результате проверки может возникнуть необходимость в
появлении дополнительных или сторнированных записей.
2. Инвентаризация всех статей баланса. Подтверждение реальности остатков.
Остатки по счетам корректируются в соответствии с результатами
инвентаризации.
3. Проверка и уточнение доходов и расходов. Распределение между
отчетными периодами.
4. Уточнение финансовых результатов.
5. Закрытие счетов.
6. Составление оборотной ведомости.
7. Составление главной книги.
8. Составление отчетности.
Принципы формирования отдельных статей бухгалтерского баланса в
компании ООО «МИКРОСТЭЛ»:
38
 Амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы)
показывается по остаточной стоимости на дату формирования отчета. Т.е.
фактическая сумма затраты минус начисленная амортизация.
 Материально-производственные
запасы
(комплектующие
изделия,
материальные запасы) отражаются по их фактической себестоимости.
 Оказанные услуги, сданные работы, отгруженные товары отражаются по
полной (фактической) себестоимости.
 Незавершенное производство в компании отражается по фактической
(производственной) себестоимости.
 Денежные средства на расчетном счете в банке отражаются в отчетности в
валюте Российской Федерации, на 31 декабря отчетного года.
 Расходы будущих периодов отражаются в балансе по сумме фактических
затрат.
 Уставной капитал отражается в балансе в сумме, зарегистрированной в
учредительных документах.
-Отчет о финансовых результатах предприятия (форма отчетности №2)
(Приложение № 4);
Отчет о финансовых результатах формируется на основании оборотносальдовой ведомости. Данные в отчете о финансовых результатах указываются
нарастающим итогом, с начала и до конца года (по 31 декабря включительно).
Анализ отчета «о финансовых результатах» позволяет оценить насколько
предприятие рентабельно, а также определить, насколько эффективно работает
бизнес-план.
Таблица № 2.5 структура отчета о финансовых результатах, по результатам деятельности
организации ООО «МИКРОСТЭЛ»
Наименование
показателя
Код
На
31декаб
ря
Что обозначает
Как
формируется
39
Выручка
Себестоимость
продаж
Валовая прибыль
(убыток)
Коммерческие
расходы
Управленческие
расходы
К/об 90/1 –
Д/об 90/3 –
Д/об 90/4
2120 ( 9 034 ) Сумма расходов по обычным
суммарный
видам деятельности. Величина
дебетовый
этого показателя влияет на
оборот по
финансовый результат.
субсчету 90-2.
2100 8 220
Отражение валовой прибыли.
строка 2110Опеределение рентабельности
2120
производимой продукции и
показатель безубыточности.
2210
( )
2110
17 254
2220
( )
2200
8 220
Прибыль
(убыток) от продаж
Доходы от участия 2310
в других
организациях
Проценты к
2320
получению
Проценты к уплате 2330
2340
Прочие доходы
Прочие расходы
2350
2300
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
Текущий налог на 2410
прибыль
в т.ч.
2421
пост.налоговые
обязательства
(активы)
Изменение
2430
отложенных
налоговых
обязательств
Изменение
2450
отложенных
налоговых активов
2460
Прочее
( )
721
( )
8 941
(535)
Выручка от основных видов
деятельности (ОВД)
Итог от основных видов
деятельности.
Стр. 2100-22102220
Разница между
дох. от
обычных видов
деятельности и
всеми видами
расходов.
Общая сумма прочих доходов
предприятия
К/об 91/1 –
2310 – 2320
Суммарное значение прибыли разница между
суммой 22002350 и общими
расходами
Не обозначенные выше, но
влияющие на прибыль доходы и
40
Чистая прибыль 2400
(убыток)
8 406
расходы
Величина прибыли фирмы
На рисунке 2.6 представлена схема формирования прибыли
ООО
«МИКРОСТЭЛ» в соответствии с отчетом о финансовых результатах.
Выручка от продажи без
НДС
Себестоимость товаров
-
=
Валовая прибыль
-
Коммерческие и
управленческие расходы
+/-
Прочие доходы и
расходы
+/-
Налог на прибыль
=
Прибыль от продаж
=
Прибыль до
налогообложения
=
Чистая прибыль
Рисунок 2.2 - Схема формирования прибыли ООО «МИКРОСТЭЛ» в соответствии с отчетом о
финансовых результатах
Валовая прибыль –это разница между выручкой от продажи продукции и
себестоимостью продукции. В валовую прибыль не включены налоги и другие
выплаты. После вычитания из нее коммерческих расходов и управленческих
расходов получаем прибыль от продаж, увеличение/уменьшение которой на сумму
41
прочих доходов/расходов ведет к получению прибыли до налогообложения. После
оплаты всех налогов и других обязательных платежей остается чистая прибыль
предприятия.
В связи с необходимостью формирования максимально прозрачной
отчетности, а также учитывая международную практику учета, наиболее
предпочтительным является свернутое отражение прочих доходов и расходов. При
развернутом отражении прочих доходов и расходов прозрачность финансовой
отчетности может снизиться, из-за ошибочного впечатления о повышенной
деловой активности, в сфере, не относящейся к основным видам деятельности у
данной организации. Также, при развернутом отражении прочих доходов и
расходов у пользователей может возникнуть необходимость в уточнении этих сумм,
т.к. они могут показаться существенными в деятельности организации, хотя
таковыми по факту не являются.
Главным образом в отчетности важна информация о составе существенных
доходов и расходов.
Согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка и прочие доходы,
составляющие от пяти и более процентов от общей суммы доходов предприятия за
отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Так же
раскрывается и соответствующая этим доходам сумма расходов [6 п. 21.1].
Раскрытие существенных прочих доходов и расходов (прибылей и убытков)
может быть осуществлено в следующих видах:
- непосредственно в отчете о финансовых результатах
- в расшифровке
- в пояснительной записке.
При анализе не стоит забывать, что только доходы и расходы по обычным
видам деятельности имеют стабильность, в то время как прочие расходы и доходы
являются периодическими (случайными). Поэтому наилучшим показателем
стабильности является чистая прибыль от обычных видов деятельности.
Таким образом, анализ финансовых результатов организации позволяет
42
оценить уровень эффективности деятельности организации, ее надежность и
перспективы развития.
Так же ходе оценки анализа учета доходов и расходов на предприятии ООО
«МИКРОСТЭЛ»,
были
выявлены
некоторые
незначительные
нарушения.
Первичная документация не всегда корректно оформлена.
-не правильный регистр букв в названии фирмы контрагента
-не полностью прописывается наименование отгруженной продукции
-не всегда заполнена графа «к платежно-расчетному документу» в авансовой
счет-фактуре.
Данные обстоятельства важны, т.к. название контрагента должно быть
указано в точном соответствии с Уставом контрагента (кавычки, знаки препинания,
регистр букв, сокращения). При сокращении наименования продукции может
произойти путаница, в результате чего будет отгружен не тот товар, а это не
допустимо, т.к. на основании первичных документов происходит переход права
собственности от продавца к покупателю. Соответственно корректное заполнение
первичной документации является обязательным для всех компаний.
-также было зафиксировано присутствие нескольких копий товарных
накладных. Данный факт был объяснен тем, что документы были изначально не
корректно оформлены и находятся на исправлении у контрагента.
Основной причиной данных незначительных ошибок является не в должной
степени отлаженный процесс автоматизации бухгалтерского учета на предприятии.
Используемая в учете программа «1С» 7.7 Бухгалтерия, настроена силами
предприятия только для выполнения основных задач, без учета специфики
деятельности предприятия. Анализ финансовых показателей не проводится.
Основой данной проблемой является отсутствие стандартного обновления.
Решением данного вопроса может являться переход на индивидуально созданные
программные продукты, где будет вестись бухгалтерский и управленческий учеты.
Даже новые версии программного продукта «1С» Предприятие» с финансовой
точки зрения не целесообразны для данной такой маленькой компании, т.к. на
43
поддержку такого многогранного продукта нужны достаточно серьезные денежные
средства, в то время как весь ее функционал не будет использоваться.
Программные продукты, которые могут быть применены для бухгалтерского
учета и анализа финансовой деятельности в ООО «МИКРОСТЭЛ» будут
рассмотрены в 3 главе данной работы.
2.3 Анализ доходов и расходов предприятия
Для выявления состояния доходов предприятия необходимо произвести
анализ их состава и динамики (табл.2,7)
Общая сумма доходов в 2016 г. составила 22920,6 тыс. руб., что меньше
суммы доходов по сравнению с 2015 г. на 1797,6 тыс. руб., а в 2017 г. по сравнению
с 2016 г. снизилась еще на 5666,2 тыс. руб. и составила 17254,4 тыс. руб. Данная
динамика
является
отрицательным
моментом
в
деятельности
ООО
«МИКРОСТЭЛ».
Абсолютные величины
(тыс. руб.)
Показатели
2015 г.
2016 г.
Изменение,
тыс. руб. (+,-)
201620172015г. 2016 г.
2017 г.
Темп
роста, (%)
2016/
2017/
2015 г. 2016 г.
Выручка всего,
в том числе:
24718,2 22920,6 17254,4 -1797,6 -5666,2
92,7
75,3
Валовая прибыль
13360
11226
8220
-2134
-3006
84,03
73,22
(убыток)
Доходы от участия в
других организациях
Проценты к получению
Прочие доходы
528
721
528
193
136,55
Источник: составлено автором на основе данных бухгалтерского учета ООО «МИКРОСТЭЛ»
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
Таблица 2.5 Анализ состава и динамики доходов предприятия ООО «МИКРОСТЭЛ» за 2015-2017
гг.
Доходы исследуемой организации представлены валовой прибылью и прочими
доходами.
Валовая прибыль за весь анализируемый период показывает отрицательную
динамику. В 2016г. валовая прибыль понизилась на 2 134 тыс. руб. по сравнению с
44
2015г., а в 2017г. понизилась еще на 3 006тыс. руб. (26,78%) по сравнению с 2016г.
13360
14000
11226
12000
8220
10000
8000
6000
4000
2000
0
2015
2016
2017
Рисунок 2.3 – Динамика валовой прибыли ООО «МИКРОСТЭЛ», тыс. руб.
В 2015 г. прочие доходы у ООО «МИКРОСТЭЛ» отсутствовали. В 2017г. по
сравнению с 2016 г. прочие доходы увеличились на 193 тыс. руб. или 36,55 %, и
составили на конец 2015 г. 721 тыс. руб.
В таблице 2.6 проведен анализ структуры доходов предприятия за 2015 – 2017
г.
Удельный вес, %
Наименование статьи
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Доходы всего,
100,00 100,00 100,00
в том числе:
Валовая прибыль (убыток)
100,00
95,51
91,94
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Прочие доходы
0
4,49
8,06
Прочее
Источник: составлено автором на основе данных бухгалтерского учета
ООО «МИКРОСТЭЛ»
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
Изменение,
(+,-)
201620172015г. 2016 г.
-
-
-4,49
4,49
-
-3,57
3,57
-
ܰ
Таблица 2.6 Анализ структуры доходов ООО «МИКРОСТЭЛ» за 2015-2017 гг.
Наибольший удельный вес в структуре доходов составила валовая прибыль,
которая в 2015 г. составила 100 % от общей суммы доходов, в 2016 г. по сравнению
с 2015г. снизилась на 4,49 пункта и составила 95,51 %, а в 2017 г. по сравнению с
2016 г. еще на 3,57 пункта и составила 91,94 %.
45
Прочие доходы соответственно имеют положительную динамику, в 2016 г. по
сравнению с 2015 г. увеличились на 4,49 пункта и составили 4,49 %, а в 2017 г. по
сравнению с 2016 г. еще на 3,57 пункта и составили 8,06 % (рис. 2.4).
8,06%
91,94%
Валовая прибыль
Прочие доходы
Рисунок 2.4 – Структура доходов ООО «МИКРОСТЭЛ» в 2017 году, %
В связи со снижением доходов в 2016 и 2017г.г. ООО «МИКРОСТЭЛ»
пришлось снизить и свои расходы. Предприятие вынуждено было отказаться от
аренды части помещений, а также сократить транспортные расходы.
На рисунке 2.5 представлена динамика расходов ООО «МИКРОСТЭЛ» за
анализируемый период.
11358,2
11694,6
12000
9034,4
10000
8000
6000
4000
2000
0
2015
2016
2017
Рисунок 2.5 – Динамика расходов ООО «МИКРОСТЭЛ» 2015-2017г.
46
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
73,65
105,02
2468,7
21,73
3024,5
25,86
3213,1
35,57
122,51
106,24
1544,0
13,59
1742,1
14,90
1283,5
14,21
112,83
73,68
1296,7
11,42
1431,3
12,24
971,6
10,75
110,38
67,88
1757,6
15,47
1932,4
16,52
548,7
6,07
109,95
28,39
1461,9
12,87
1278,8
10,93
947,2
10,48
87,48
74,07
1038,9
1149,8
11358,2
9,15
10,12
100,00
879,3
934,4
11694,6
7,52
7,99
100,00
808,2
766,6
9034,4
8,95
8,49
100,00
84,64
81,27
102,96
91,91
82,04
77,25
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
2017 г. от
2016 г.
5,48
ܰ
495,5
тыс. руб.
4,03
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
471,8
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
5,64
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
2016г. от
2015 г.
ܰ
Темп роста, %
Удельный
вес,%
Транспортные
расходы
Расходы на
оплату труда
Коммунальные
расходы
Содержание и
ремонт основных
фондов
Аренда основных
фондов
Расходы на
оплату услуг
сторонних
организаций
Реклама
Прочие расходы
Всего расходов
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
Удельный
вес,%
ܰ
тыс. руб.
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
2017 г.
640,6
тыс. руб.
Статьи издержек
2016 г.
Удельный
вес,%
2015 г.
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
Источник: составлено автором на основе данных бухгалтерского учета
ООО «МИКРОСТЭЛ»
Таблица 2.7 Состав и структура расходов организации в 2015-2017г.
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
ܰ
На рисунке 2.6 представлено соотношение темпов роста доходов и расходов
ООО «МИКРОСТЭЛ» за 2015-2017 годы.
120%
100%
80%
60%
40%
20%
0%
84%
73%
2016/2015
2017/2016
Доходы
Расходы
47
Рисунок 2.6 - Соотношение темпов роста доходов и расходов ООО «МИКРОСТЭЛ» в 2015-2017
годы, %
Темп роста расходов предприятия в анализируемом периоде превышал темп
роста его доходов, что негативно сказалось на динамике прибыли. В 2017 году ООО
«МИКРОСТЭЛ» удалось сблизить темпы роста доходов и расходов.
На рисунке 2.7 представлена структура расходов ООО «МИКРОСТЭЛ» в
2017 году.
8,95%
8,49%
10,48%
35,57%
10,75%
6,07%
5,48%
14,21%
Оплата труда
Транспорт
Коммунальные платежи
Содержание ОФ
Аренда ОФ
Услуги сторонних организаций
Реклама
Прочие расходы
Рисунок 2.8 - Структура расходов ООО «МИКРОСТЭЛ» в 2017 году, %
Основную долю расходов предприятия ООО «МИКРОСТЭЛ» по обычным
видам деятельности составляют расходы на оплату труда. Расходы на оплату труда
в организации ООО «МИКРОСТЭЛ» ежегодно индексируются, т.к. заработная
плата является хорошей мотивацией для эффективной деятельности работников
компании, а позитивный настрой в коллективе всегда положительно сказывается на
рабочем процессе. В 2017г. расходы на оплату труда составляют значительную
часть - 35,57% (рис. 2,8), в то время, как общая сумма по остальным статьям
расходов имеет тенденцию к снижению.
48
3 НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОЙ
ИНФОРМАЦИИ ПО ДОХОДАМ И РАСХОДАМ ООО «МИКРОСТЭЛ»
3.1 Применение современных способов организации финансового учета доходов и
расходов в коммерческой организации
В настоящее время корректное ведение налогового и бухгалтерского учета
возможно лишь с использованием автоматизированных систем.
На сегодняшний день на рынке представлено много разнообразного
программного обеспечения, позволяющего вести учет доходов и расходов
организации. Самой популярной среди них является программа «1С-Предприятие».
Последние версии позволяют учитывать большой объем информации и работать
нескольким пользователям одновременно. Программа имеет различные модули с
интуитивно
понятным
интерфейсом.
Производитель
отслеживает
все
законодательные изменения и своевременно выпускает необходимые обновления.
Минусом данного программного обеспечения является значительная стоимость, а
также необходимость оплаты услуг обслуживающих специалистов, т.к. базовая
программа 1С нуждается в адаптации под конкретное предприятие. Что касается
бесплатных программ для учета доходов и расходов, их можно скачать в интернете,
но с ограниченным функционалом.
В настоящее время наиболее привлекательными системами, позволяющими
реализовать весь спектр функциональных возможностей для автоматизированного
учета доходов предприятий на российском рынке, являются адаптированные
западные системы, в том числе SAP, Axapta, Ax. Для нужд ведения Российского
стандарта бухгалтерского учета (РСБУ) широко применяется продукция компании
«1С». Стоит отметить, что для адаптации и выбора программного обеспечения для
учета доходов предприятия по МСФО, нужно учитывать опыт автоматизации
ведения учета по РСБУ. Это позволит не только избежать ошибок, допущенных
ранее, но и максимально эффективно выстроить алгоритмы, сократить время на
49
выполнение задач и предоставление аналитической отчетности руководящему
составу предприятия.
Опыт отдельных компаний показывает, что наиболее популярными в
настоящий момент средствами автоматизации являются простейшие табличные
формы, реализуемые с помощью офисного приложения MS Excel. Особенности
такого учета – трансформация и консолидация учета по группам. Максимальные
возможности аналитической работы реализуются через выполнение расчетов,
построение графиков и диаграмм. Однако такой уровень применим для малых
предприятий, на крупных предприятиях из исследуемой выборки массив данных
настолько велик, что средства MS Excel не позволяют быстро обрабатывать
информацию. Одним из немногих плюсов учета доходов предприятия средствами
табличных приложений является отсутствие потребности в обучении персонала и
затратах
на
покупку,
установку,
сопровождение
и
поддержку
сложных
программных ресурсов. Главным же недостатком такого метода ведения
бухгалтерского учета доходов предприятия является возможность допуска ошибок
в расчетах, что создает дополнительные риски относительно надежности и
достоверности результатов бухгалтерской и налоговой отчетности.
Учитывая длительность применения MS Excel на предприятиях можно
предложить компаниям переход на программное обеспечение SAP, бухгалтерский
модуль которой предполагает загрузку табличных данных. Это позволит
обеспечить высокий уровень точности данных и расчетов, повысит уровень
доверия аудиторов и инвесторов, снизит риск человеческого фактора ошибок и
срока подготовки отчетности, позволив избежать штрафных санкций от налоговых
органов, начисляемых за просрочку даты подачи отчетности.
Наблюдается, однако, стремление перехода предприятий на программные
продукты «1С», стоимость и реализация которых значительно ниже, чем у SAP.
Кроме того, большинство российских бухгалтеров хорошо знакомы с «1С».
И всё же, не умоляя значения больших программ, хотелось бы дополнительно
вернуться к обсуждению MS Excel и приложений к нему. Всеми известными
50
способами MS Excel проник практически на каждый компьютер экономиста. Даже
имея в своём составе дорогую, сложную систему учёта, практический экономист
часто использует MS Excel для оперативного учёта. Рассмотрим, можно ли
использовать данную программу для построения учёта в целом? Вроде бы
приведённые выше аргументы по всеохватности, быстродействию, надёжности и
адаптивности к изменению законодательства больших программ не оставляют
вариантов для приложений, написанных в MS Excel. Была собрана информация по
наличию приложений для экономических служб предприятия и работая в ООО
«МИКРОСТЭЛ» выяснилось, что используя в бухгалтерском учёте программу
«1С», складской учёт и учёт выпуска продукции ведётся в MS Excel, начальником
производства. Более того, сами формы таблиц не организованы с точки зрения
повторяемости, отсутствуют средства контроля. Оформление таблиц не позволяет
быстро разобраться с данными стороннему сотруднику. Но это не недостаток MS
Excel. Это недостаток времени у начальника производства, малый опыт
конструирования сложных таблиц и поверхностное, ограниченное знание MS
Excel.
В интернете можно найти массу Excel-таблиц по формированию различных
бюджетов, от простых, до достаточно сложных, имеются различные формы
бланков, но все эти документы имеют именно вид бланка, таблицы с
фиксированным габаритом. Использование Excel в качестве базы данных, с
накоплением бухгалтерской информации для её последующей обработки, до
последнего момента найти не удавалось. В данном случае нужна была
самодостаточная, максимально функциональная программа, написанная, например
в MS Excel.
Сначала была найдена программа учёта узбекского автора Дастурни
Тожибоева, затем была обнаружена коммерческая программа, разработанная в
среде MS Excel, голландским экономистом Стефаном Званикеном (Stephan
Zwanikken). Если узбекскому автору программы можно было улыбнуться и сказать
спасибо за попытку сделать бухгалтерскую систему (проект явно брошен), то
51
голландская программа отличалась законченностью, серьёзным интерфейсом и
полноценным руководством. Со стороны видно, что средств в разработку вложено
немало. Изучая данную программу поиск бухгалтерских программ под MS Excel
был продолжен и была найдена ещё одна, российского автора – В.А.Верещагина.
Программа называется «GoldenFish». Она пока не афишируемая, открытых продаж
её нет, информации о ней в интернете не найти. Работают в ней на данный момент
несколько небольших фирм.
Основные
характеристики,
предоставленные
разработчиком
данной
программы:
 Учет в 6-ти валютах, включая рубли.
 План счетов: 99 счетов и 99 субсчетов. (Всего 99 регистров!)
 Аналитический учет (упрощен, только по названиям).
 Автоматический или ручной пересчёт данных.
 Уникальная возможность установки оперативных кодов на проводках,
позволяющая по ним рассчитывать данные (под номером кода может
быть тема, проект, временная группировка данных и т.д.).
 Оборотно-сальдовая ведомость: по всем счетам, субсчетам, по
отдельной валюте (или всем в эквиваленте), по отдельному
аналитическому объекту, по отдельному проекту, теме за любой
отрезок времени, включая межгодовые отрезки.
 Возможность консолидировать данные разных предприятий, входящих
в один холдинг.
 Возможность ведения одного предприятия на нескольких
компьютерах одновременно, без компьютерной сети.
 Любые фильтры данных.
52
 Вся программа в одном файле размером менее 500кБ. Не требует
инсталляции и размещается на флеш-накопителе. Работать можно
прямо с неё без записи на жёсткий диск компьютера.
 Программа, в которой сделано 1 000 000 записей в Журнале занимает
менее 8.0 мБ.
 Работоспособность
(достаточная)
даже
при
ОТКЛЮЧЕННЫХ
макросах!
 Лёгкое (удобное) манипулирование данными и итогами.
 Ведение записей в Журнале возможно несколько лет без необходимости
архивирования и обновления.
 Полная свобода в формировании любых документов.
 Наличие 3-х встроенных калькуляторов, в том числе уникальных.
 Запись проводок в любой хронологической последовательности.
 Запись Типовых операций (групповых проводок).
 Мгновенное изменение данных в отфильтрованном журнале!
 Есть свой бухгалтерский макроязык.
 Запись цветных проводок.
 При печати, все документы удобно размещаются на листе.
 Есть возможность напоминать о событиях (Органайзер).
 Вы можете сделать бухгалтерскую проводку заполняя бланки:
платёжку, счета и прочее.
 Имеется встроенная функция «сумма прописью» пригодится, если
владелец решит добавить свой бланк в программу.
При попытках сравнить «GoldenFish» с SAP и 1С, выяснилось следующее:
что быстродействие больших программ – это миф и уж тем более по отношению к
53
MS Excel. Перед работой, файл полностью загружается, со всеми своими данными
в оперативную память компьютера. Все специализированные программы держат
файлы на жёстком диске и в процессе работы обращаются к ним. Скорость такой
передачи данных несравнимо ниже по сравнению работы в оперативной памяти.
Более того, количество файлов в больших программах превышает тысячу. Общий
размер самой программы «1С» превышает 1 гигабайт.
Надёжность любой системы обратно пропорциональна количеству её
составляющих. По этому показателю сравнение тоже не в пользу больших
программ. Основной показатель- стоимость владения!
С программой SAP – это расходы, которые просто не под силу многим, даже
средним предприятиям.
«1С» в этом отношении более демократична, но только в базовом варианте.
Стоит задуматься о доработке, как стоимость владения окажется значительно выше,
чем было запланировано изначально.
Программа GoldenFish – чисто бухгалтерская система, в ней не
предусмотрено хранение данных в натуральных показателях. Концептуально это
приложение отличается от многих других программ тем, что текущая информация
заносится только в одном месте, в Журнале операций (рисунок № 3.1.)
Рисунок №3.1. Журнал операций
54
Большая проблема таких программ для MS Excel в том, что информацию
часто приходится дублировать, чтобы иметь возможность пользоваться ей в
различных разрезах: приходится добавлять строки, делать ссылки, писать сложные
формулы. Это приводит к снижению производительности труда, ошибкам и
сложности в восприятии сторонним сотрудником. Что касаемо «GoldenFish», то
информация автоматически разносится по всем регистрам учёта. Сердце
программы – это оборотно-сальдовая ведомость -рисунок 3.2.
Рисунок №3.2. Оборотно-сальдовая ведомость.
На её основе строятся различные отчёты. Отчёты могут быть любые, даже
сконструированные самостоятельно. Интересная особенность программы, что в
поле бланка надо указывать не ссылку на ячейку Excel, а понятный бухгалтеру
термин, например: дебетовое сальдо по счёту «Расчётный счёт» - КД5101 (конечное
сальдо по дебету счёта 5101). При этом неважно, в какой таблице и в каком поле эта
исходная величина хранится.
Оборотно-сальдовая ведомость программы предлагает анализировать не
только фактические остатки и обороты по счетам, но и выдавать информацию в
других разрезах, например: корреспонденцию счетов с одним счётом, обороты и
сальдо по отдельному аналитическому объекту учёта и т.д. Программа позволяет
вводить информацию по проводкам, по блокам проводок (операциям) и на основе
55
заполненного первичного бланка. Программа универсальна, фактически не
привязана к каким-либо нормативным документам. Ей можно пользоваться даже за
рубежом при условии перевода пользовательского интерфейса.
Одним
из
важных
функциональных
требований
к
программам
автоматизированного учета доходов является вопросы аналитики, которую
компании необходимо получать для принятия управленческих решений. В
частности, важными входными данными для формирования такой аналитики по
доходам являются:
- даты операций;
- статьи доходов;
- номенклатура;
- структурное подразделение или филиал – центр дохода;
- дополнительная аналитика по контрагенту, от которого получен доход.
Главные
цели
автоматизации
учета
финансовых
результатов
на
предприятиях:
- учет доходов по видам в зависимости от классификации;
- расчет показателей нерационального использования и расходов ресурсов;
- ретроспективный и перспективный анализ доходов с применением
оптимизационных моделей.
В соответствии с рассмотренными целями автоматизации, функциональные
требования к автоматизации учета доходов разделяются на несколько задач:
- учет доходов по видам и структурным подразделениям;
- формирование и распределение прибыли предприятия;
- обобщение данных синтетического учета доходов;
- определение количественных характеристик финансового результата
по информационной базе.
Информационная составляющая выделенных целей и задач автоматизации
учета находится в неразрывной связи с комплексом задач по учету данных
производственных и инвестиционных программ предприятия. Решение столь
56
масштабного комплекса задач должно реализовывать функции учета товарных
операций, денежных средств, сводные отчеты и формирование отчетов. Таким
образом, основополагающим принципом реализации автоматизированного учета
дохода является взаимосвязь со всеми задачами всех комплексов, определяющих
финансовые показатели работы предприятия.
Организация учета доходов имеет собственную специфику, которая
обусловлена характером регистрации операций по таким счетам. Информация по
счетам доходов, прибылей формируется при реализованных учетных задачах
другого толка. То есть такая информация характеризуется неоднородностью и
производных характером. Разноска данных по счетам реализуется только в случае
полного завершения учетных записей по другим синтетическим счетам, что требует
дополнительных сложных расчетов. Таким образом, приходим к выводу о
необходимости автоматизации через использование программ с несколькими
модулями, осуществляющими учет данных на различных этапах деятельности в
разных центрах ответственности.
Стоит обратить особое внимание на то, что информация по отражению
доходов составлена из разнообразных по своей форме и содержанию документов и
регистров, в том числе она имеется в отчетах, выписках из банковских учреждений,
ведомостях начисления амортизации и прочих. Все эти документы должны быть
учтены в системе, в противном случае возникает вопрос достоверности
формируемых по результатам ведения учета доходов отчетов.
Для автоматизации учета такого рода информации необходимо создание
внутримашинной базы данных, которая имеет сведения об остатках по
синтетическим счетам, объектам аналитического учёта, об исходных оборотах по
таким счетам за конкретные отчетные периоды. Поскольку большая часть этих
данных формируется во время реализации других учетных задач, необходима такая
система автоматизации, которая охватывала бы не только финансовую, но и
производственную,
административную
и
прочие
виды
деятельности
на
предприятии. Наиболее адекватный ответ на подобный запрос дает в настоящее
57
время система учета SAP, реализуемая во многих крупных компаниях, включая
государственные корпорации. Это позволяет обеспечить многопользовательский
доступ к данным, унификацию кодов статей, нормативно-справочное обеспечение
деятельности сотрудников бухгалтерии компании.
Особенное внимание при автоматизации учета доходов на предприятии
необходимо уделить вопросу кодификации. Коды статей построены на порядковом
принципе, обыкновенно содержат два знака. Это позволяет унифицировать работу
не только по учету доходов, но и по ведению справочников хозяйственных
операций, иной деятельности структурных подразделений. Такой подход является
основой
формирования
единой
информационной
базы
компании,
что
представляется одной из стратегических задач предприятий, функционирующих в
условиях информационно-технологической парадигмы настоящего времени.
Автоматизированный учет доходов должен быть обеспечен технологической
процедурой ввода информации на базе первичных документов. При этом
программные продукты класса, сравнимого с SAP, позволяют не только вводить
такую информацию вручную, но и обеспечивать формирование документов из
имеющихся операционных данных и заявок пользователей, а также хранить такую
информацию, создавая условия для аналитических работ в любой период времени.
Таким образом, исследование потребности в автоматизации учета доходов на
предприятиях
показывает
необходимость
использования
комплексных
программных продуктов, определяющих формирование единой базы информации
на предприятии. Это снижает риски ошибок и недостатков учета, а, следовательно,
и потерь компании.
Важно не только автоматизировать учет доходов и иных операции с
применением современных программных средств, но и провести автоматизацию
эффективно, не создав при этом сложностей в осуществлении деятельности
компании. В частности, алгоритм внедрения новой системы учета должен
выглядеть следующим образом:
1. разделение по видам операций;
58
2. разделение по потокам с привязкой к договорам и контрагентам;
3. разделение по периодам;
4. создание структуры входных данных;
5. создание структуры выходных данных;
6. организация информационного пространства работы компании;
7. увязка реализованных мер с учетной политикой компании.
Следовательно, можно говорить о перспективности автоматизации учета
доходов на предприятии, как части процесса перехода к новой формации, в которой
коммерческая фирма – это не просто единица на рынке, но значимый элемент в
совокупности мирового пространства.
Наглядные характеристики по трём программам, которые могут быть
рассмотрены к приобретению руководством компании ООО «МИКРОСТЭЛ»
представлены в таблице № 3.1.
Характеристики
Название программ
1С 8.3
SAP
«GoldenFish»
Быстродействие
1< *
1<
1
Адаптивность
к
российскому
законодательству
Консолидированный
учёт филиальной сети
Количество
представленных
финансовых
инструментов
Стоимость 1-го раб.
1
1<
1
1
1
1
1
1
>1
$70
$1500
$30
места
Стоимость
$70
$1500
0
дополнительного
рабочего места
Стоимость
1
часа
$50
$100
$5
решения проблемы
* - количественно невозможно измерить показатель, поэтому применяется сравнение
относительно единицы: больше или меньше.
Таблица 3.1 Сравнение программ по основным критериям.
59
3.2 Организация системы контроля отражения информации в финансовой
отчётности и на счётах финансового учёта доходов и расходов в
коммерческой организации
Для успешной работы любого коммерческого предприятия, повышения его
эффективности, обеспечения и сохранности его активов требуется иметь, в его
составе, рациональный механизм управления. Его важным элементом является
внутренний аудит.
Внутренний
контроль
обеспечивает
коммерческому
предприятию
уверенность в достоверности данных по наличию тех или иных активов, движении
денежных средств, расчётов с поставщиками и заказчиками, правильности в
фактических и плановых показателях.
Внутрикорпоративный контроль является главной функцией управления
коммерческим предприятием и является системой постоянного наблюдения и
аудита работы коммерческого предприятия. С помощью внутрикорпоративного
контроля
осуществляется
оценка
управленческих
решений,
оперативно
выявляются экстремумы по плановым границам показателей, оперативно
информируется руководство коммерческого предприятия текущей ситуации и
даются рекомендации по оптимизации тех или иных показателей.
Эффективное управление коммерческим предприятием требует наличия
грамотных
специалистов
от
плановщиков
до
бухгалтеров,
финансистов,
кладовщиков и логистов. В условиях постоянного стресса коммерческого
предприятия от внешних и внутренних факторов система внутрикорпоративного
контроля должна обеспечивать постоянное развитие компании.
Вся система оперативного контроля должна быть заточена на решение
текущих задач, но при этом готовить информацию и обеспечивать её достоверность
для
долгосрочных
прогнозов.
Отсутствие
системы
внутрикорпоративного
оперативного контроля не позволяет объективно дать оценку результатам работы
отдельных подразделений и сотрудников.
60
Ориентация
системы
внутрикорпоративного
контроля
должна
быть
направлена на процесс выявления результатов управления коммерческим
предприятием, влияния тех или иных субъектов на объект управления. При этом
определяются экстремумы отклонений от между плановыми и фактическими
значениями. Причины допущенных отклонений, выходящих за рамки допустимых,
должны быть проанализированы на экспертном уровне и рекомендации по
уменьшению отрицательного влияния на показатели доложены быть озвучены
руководству коммерческого предприятия.
Система внутрикорпоративного контроля представляет собой перечень
способов, методик и процедур. При оперативном контроле применяются известные
методы экономического анализа:
- балансовый метод;
- метод цепных подстановок;
- метод арифметических разниц;
- метод выявления изолированного влияния факторов;
- дифференциальный метод;
- интегральный и логарифмический методы.
Для получения юридически значимых доказательств достоверности данных
бухгалтерского
учёта
коммерческого
предприятия
изучаются
первичные
документы: счёта-фактуры, накладные, счёта, банковские документы. При этом
анализу подвергаются отдельные виды доходов и расходов, показатели выпуска
продукции, работ, что позволяет своевременно определить эффективность расходов
текущего и будущих периодов.
Контролирующие функции по оперативному контролю должны возлагаться
на отдельных сотрудников и закрепляться за ними. К сожалению, на практике,
обязанности среди персонала не всегда очерчены и не всегда закреплены
должностными
инструкциями.
Наличие
таких
фактов
в
хозяйственной
деятельности коммерческого предприятия способствует искажениям в учёте и
отчётности, а также хищению товарно-материальных ценностей.
61
Внутрикорпоративный контроль делится на несколько взаимоувязанных
областей:
- контроль доходов и расходов;
- контроль движения денежных средств;
- контроль долгосрочных активов;
- контроль материалов в обороте;
- контроль производства;
- контроль дебиторов и кредиторов;
- контроль финансовой и налоговой отчётности.
Объектом внутрикорпоративного контроля доходов и расходов являются
операции, совершаемые с использованием денег. Предметом контроля выступают
доходы, расходы, прибыль, убытки, налоги, штрафы и пени и прочее.
Внутрихозяйственный контроль доходов и расходов в первую очередь
осуществляется
бухгалтерией
коммерческого
предприятия,
а
затем
–
корпоративным внутренним аудитом.
Объектом оперативного внутреннего контроля является производственная,
коммерческая и финансовая деятельность коммерческого предприятия.
Принцип постоянной оптимизации внутреннего контроля - это не только
грамотное управление коммерческим предприятием, но и способ приспособиться
к постоянно меняющейся обстановке во внешней бизнес-среде.
Для достижения цели внутрихозяйственного контроля доходов и расходов
контролю подвергаются: правильность формирования дохода и расхода от продажи
(продажа
продукции
(работ,
услуг));
соответствие
отчётности
данным
синтетического и аналитического учёта.
В задачи внутреннего контроля учёта доходов и расходов по обычным видам
деятельности входит следующее:
-
проверить,
соответствие
ведения
бухгалтерского
коммерческим предприятием учётной политике;
учёта
принятой
62
- сроки обработки бухгалтерией первичных документов (входящих и
исходящих)
- организация документооборота в целом;
- правильность и своевременность проведения инвентаризации и т.д.
Финансовый результат деятельности организации приводится в отчёте «о
финансовых результатах».
Для
проведения
внутрикорпоративного
контроля
необходимо
руководствоваться следующими документами:
- приказом об учётной политике за текущий (отчётный) год;
- бухгалтерский баланс;
- отчёт о финансовых результатах;
- бухгалтерским регистрами учёта;
- данными аналитического учёта;
- первичными документами.
Планировать и осуществлять внутрикорпоративный контроль за доходами и
расходами от обычных видов деятельности означает управлять бизнес-процессами
компании, определять стратегические финансовые цели и способы их достижения.
Содержание плана внутрихозяйственного контроля за доходами и расходами
по обычным видам деятельности приведено в табл. 3.2.
На базе плана внутрихозяйственного контроля за доходами и расходами по
обычным видам деятельности разрабатывается программа контроля, которая
определяет характер, временные рамки и объем запланированных процедур,
необходимых для осуществления общего плана контроля.
N п/п
1
2
3
Планируемые виды работ
Внутрихозяйственный контроль за
доходами и расходами от обычных видов
деятельности
Внутрихозяйственный контроль за
недостачами и потерями от порчи
ценностей
Внутрихозяйственный контроль за
расходами будущих периодов
Период проведения
внутрихозяйственного контроля
Исполнитель
01.01.2019 - 02.01.2019
Петров Е.Н.
02.01.2019 - 03.01.2019
Быкова Е.Т.
03.01.2019 - 04.01.2019
Петров Е.Н.
63
4
Внутрихозяйственный контроль за
расходами будущих периодов
04.01.2017 - 05.01.2017
Быкова Е.Т.
Таблица 3.2 Рабочий документ N 1 "План внутрихозяйственного контроля доходов и
расходов по обычным видам деятельности"
Составляя программу внутрихозяйственного контроля за доходами и
расходами по обычным видам деятельности, контролер-ревизор направляет свои
усилия на проверку всех участков контроля (табл. 3.3).
Перечень внутрихозяйственного
Период
контроля за процедурами по
Исполнитель
Рабочие документы
проведения
разделам
1. Внутрихозяйственный контроль за доходами и расходами от обычных видов деятельности
1.1
Проверка правильности ведения
Счёта-фактуры, платёжные
бухгалтерского и налогового
требования,
платёжные
учёта по счёту 90 "Продажи"
поручения,
договоры
о
поставке
продукции,
1.2
Проверка правильности ведения 01.01.2019 Петров Е.Н. налоговые
отчёты
за
аналитического и синтетического 02.01.2019
предыдущий
квартал
или
год,
учёта по счёту 90 "Продажи"
книга покупок и продаж,
1.3
Проверка правильности
ведомости по счётам 60, 62,
реформации баланса
76, бухгалтерский баланс
2. Внутрихозяйственный контроль за недостачами и потерями от порчи ценностей
2.1
Проверка конечного сальдо по
Счёта-фактуры,
акты
счёту синтетического учёта
инвентаризации, договоры о
недостач и потерь от порчи
материальной
ценностей предыдущего
ответственности, расчётные
отчётного периода:
ведомости, главная книга,
соответствующим ли образом
бухгалтерский баланс, отчёт
перенесен в начало проверяемого
о финансовых результатах,
отчётного периода
расчётные
документы
бухгалтерии,
сальдо
по
2.2
Проверка соответствующих
главной
книге
счёта
94
показателей бухгалтерской
02.01.2019 Быкова Е.Т. "Недостачи и потери от
отчётности на начало и конец
03.01.2019
порчи ценностей"
отчётного периода:
соответствуют ли учётным
данным регистров
синтетического и аналитического
учёта недостач и потерь от порчи
ценностей
2.3
Проверка правильности учёта
недостач и потерь от порчи
ценностей
3. Внутрихозяйственный контроль за расходами будущих периодов
3.1
Проверка конечного сальдо по
Расчётные ведомости, счёта03.01.2019 счёту синтетического учёта
Петров Е.Н. фактуры
04.01.2019
расходов будущих периодов
N п/п
64
Перечень внутрихозяйственного
Период
контроля за процедурами по
Исполнитель
проведения
разделам
(счёт 97) предыдущего отчётного
периода соответствующим
3.2
Проверка соответствующих
показателей бухгалтерской
отчётности на начало и конец
отчётного периода:
соответствуют ли данным
учётным данным регистров
синтетического и аналитического
учёта расходов будущих
периодов
3.3
Проверка правильности
формирования расходов
будущих периодов
4. Внутрихозяйственный контроль доходов будущего периода
4.1
Проверка правильности
формирования чистой прибыли
04.01.2019 (убытка)
Быкова Е.Т.
05.01.2019
N п/п
Рабочие документы
Накладные, счёта-фактуры,
отчёт о финансовых
результатах, ведомости по
счётам 60, 62,
инвентаризационные акты
.
Таблица 3.3 - Рабочий документ N 2 "Программа внутрихозяйственного контроля доходов и расходов по
обычным видам деятельности"
Для быстрого ознакомления и понимания ситуации по учёту доходов и
расходов от обычных видов деятельности можно провести экспресс-тестирование
бухгалтерской службы экономического субъекта (табл. 3.4).
N п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
Вопрос экспресс-тестирования
При расчётах с покупателями наличными денежными средствами
деньги из кассы на расчётный счёт сдаются в тот же день?
При расчётах наличными средствами был ли нарушен лимит денежных
средств в кассе?
Вовремя ли представляются отчёты о движении ТМЦ?
Ведётся ли учёт полученных доходов и понесённых расходов от
обычных видов деятельности с учётом инфляционных процессов?
Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными
счётов-фактур?
Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации?
Соблюдается ли нумерация выданных счётов-фактур?
Проводится ли проверка соответствия записей аналитического и
синтетического учёта продажи?
Вариант ответа
(условный)
Да
Нет
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
65
Соблюдается ли установленный порядок списания расходов на
Х
продажу?
Осуществляется ли контроль главным бухгалтером за формированием
10
Х
себестоимости проданной продукции, работ, услуг?
Таблица 3.4 - Рабочий документ N 3 "Экспресс-тестирование учёта доходов и расходов от обычных видов
деятельности"
9
По результатам нашего экспресс-тестирования выявлены небольшие
нарушения, на основании которых можно сделать следующие выводы.
1. Экономический субъект отчёты о движении ТМЦ представляет не вовремя,
для
внутреннего
движения
необходимо
знать
полную,
достоверную
и
своевременную информацию о движении ТМЦ, так как обратное может привести к
искажению данных о состоянии производственного процесса и запаздыванию
информации от полученных реальных действий.
2. Экономический субъект не ведёт учёт полученных доходов и понесённых
расходов от обычных видов деятельности с учётом инфляционных процессов,
данное нарушение не является столь важным, но невозможно оценить реальную
ситуацию в условиях инфляционного процесса.
При внутрихозяйственном контроле учёта доходов и расходов по обычным
видам деятельности изучению подлежат следующие первичные документы:
- счёта-фактуры;
- выписки банка;
- платёжные поручения;
- приходные ордера по учёту МПЗ;
- накладные по учёту МПЗ;
- квитанции, чеки, справки, талоны;
- ведомости по заработной плате;
- акт приёмки-передачи основных средств (ОС), акт о списании объекта ОС
(кроме автотранспортных средств);
- акт о списании автотранспортных средств;
- авансовые отчёты;
- табеля учёта рабочего времени;
66
- листки нетрудоспособности;
- приказы.
Внутрихозяйственный контроль за доходами и расходами от обычных видов
деятельности в экономическом субъекте начинается с проверки:
- правильности ведения бухгалтерского и налогового учёта по счёту 90
"Продажи";
- правильности ведения аналитического и синтетического учёта по счёту 90
"Продажи" и правильности реформации баланса.
С использованием методов документальной проверки были разработаны
рабочие документы контролёра-ревизора, в которых нашли отражение выявленные
нарушения (табл. 3.5).
Проверяемые
корреспонденции счётов Проверяемые Документы, подлежащие
Проверяемые
N п/п
(примерные)
хозяйственные операции
суммы, руб.
проверке
Дебет счёта Кредит счёта
Начислена выручка от
Журнал-ордер N 11;
продажи продукции, в
ведомость N 16;
1
62
90.1
118 348
т.ч. НДС
накладная на отпуск товара;
бухгалтерская справка
Начислен НДС со
Журналы-ордера N 8, 11;
2 стоимости проданной
90.3
68
82 954
бухгалтерская справка
продукции
Списана фактическая
Товарный отчёт;
производственная
бухгалтерская справка
3
90.2
41
70 300
себестоимость
проданной продукции
Получена в кассу
Журнал-ордер N 11;
выручка от продажи
ведомости N 1, 16;
4 товаров в розничной
50
90.1
59 174
отчёт кассираторговле, в т.ч. НДС
операциониста;
бухгалтерская справка
Списана сумма торговой
Журнал-ордер N 10;
5 наценки, относящаяся к
90.2
42
1 200
бухгалтерская справка
проданным товарам
Списана продажная
Товарный отчёт;
стоимость товаров,
бухгалтерская справка
6
90.2
41
1 503
проданных в розничной
торговле
Списаны издержки
Журнал-ордер N 10;
7 обращения, относящиеся
90.2
44
1 411
бухгалтерская справка
к проданным товарам
67
Проверяемые
корреспонденции
счётов Проверяемые Документы, подлежащие
Проверяемые
N п/п
(примерные)
хозяйственные операции
суммы, руб.
проверке
Дебет счёта Кредит счёта
Расходы, связанные с
Журнал-ордер N 10;
управлением, полностью
бухгалтерская справка
8 признаны в
90.2
26
1 234
себестоимости
проданной продукции
Прибыль от продаж
Журналы-ордера N 10, 15;
9
90
90.9
35 394
бухгалтерская справка
Примечание. Цифровой материал условный
Таблица 3.5 - Рабочий документ N 4 "Проверка счётов по учёту доходов и расходов от обычных видов
деятельности"
В целом бухгалтерские записи соответствуют нормативным документам
бухгалтерского учёта.
Обобщение фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, должно
содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие
нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой
период,
когда
и
в
чем
выразились
нарушения, размер
документально
подтверждённого ущерба и другие последствия этих нарушений.
По результатам проверки следует сделать обоснованные выводы и внести
предложения по устранению выявленных ошибок.
Используя и объективно оценивая рабочие документы при проверке,
контролёры-ревизоры устанавливают соблюдение достоверности и законности
совершенных операций.
3.3 Использование программных продуктов при формировании
аналитической информации по доходам и расходам ООО «МИКРОСТЭЛ»
В настоящее время в ООО «МИКРОСТЭЛ» используется типовая программа
1:С Бухгалтерия 7.7.
Кроме непосредственно программы учёта коммерческой организации
68
необходим математический инструмент, позволяющий быстро, эффективно и с
малыми затратами проводить анализ финансовых показателей компании и выдавать
рекомендации по оптимизации бизнес-процессов. Для этих целей разрабатываются
специализированные программы, например:
«Инек-Аналитик», программные продукты серии «Инталев», «Финансовый
анализ», «БЭСТ-Ф», «ФинЭкАнализ» и т.п. Характерно, что некоторые программы:
«Инек-Аналитик», «Финансовый анализ» также разработаны в среде MS Excel.
Отдельно хотелось бы отметить работу Головёнкина Д.А., к.э.н. Вятского
государственного университета, кафедры бухгалтерского учёта, анализа и аудита.
Данная работа, реализованная в MS Excel, позволяет проводить анализ данных,
полученных из отчётных форм Ф1 – Ф5. Среди инструментов имеется:
- расчёт средних величин, процентов, долей различных показателей;
- анализ чистых активов;
- Z модели;
- ликвидность;
- платёжеспособность;
- оборачиваемость;
- анализ движения денежных средств различными методами;
- рентабельность;
- анализ динамики активов;
- факторный анализ изменения рентабельности;
Для более информативного знакомства с интерфейсом программ ниже
представлены образцы таблиц с данными.
1. Программа, разработанная Головёнкиным Д.А., к.э.н. Вятского государственного
университета, кафедры бухгалтерского учёта, анализа и аудита. Дополнительным
бонусом идёт то, что этот набор таблиц Excel распространяется бесплатно.
69
Рисунок 3.6 Анализ основных факторов чистой прибыли.
Рисунок 3.7
Показатели ДДС
Рисунок 3.7 Показатели ДДС
70
Рисунок 3.7 Анализ рентабельности
Рисунок 3.8 Факторный анализ
71
2. «Инталев; Управление финансами» — универсальная программа для
автоматизации управленческого учёта и финансового управления, совместима с
любыми учётными системами («1С», «Парус», «БЭСТ», «Комтех» и т. п.). Целью
программы
«Инталев:
Управление
финансами»
является
повышение
эффективности системы управления, что позволяет компании при имеющемся
количестве ресурсов получать максимальную прибыль. Эта цель достигается
автоматизацией управленческого учёта компании, построенной на основе
технологии бюджетного управления.
Возможности программы:
- составление и контроль исполнения бюджетов движения денежных средств
(БДДС), доходов и расходов, закупок, продаж, производства;
- широкий набор отчётности, характеризующий состояние и динамику
показателей работы компании, в том числе с применением новейших технологий
(ОLАР-анализ);
-
настраиваемая
система
безопасности,
ограничивающая
работу
пользователей только их функциональными областями.
К особенностям программы можно отнести:
-
возможность организации совместной работы программы с любыми
учётными системами («1С», «Парус», «БЭСТ», «Комтех» и т.п.) благодаря
механизму импорта-экспорта информации;
- сохранение принципа однократного вода данных в систему;
- холдинговый учёт;
- возможность оценивать эффективность работы различных подразделений
компании.
3. «БЭСТ-Ф» - программа финансового анализа, предназначенная для
проведения комплексного анализа финансового и имущественного положения
предприятия. Она адресована руководителям и финансовым директорам
предприятий, а также сотрудникам аудиторских и консалтинговых фирм.
72
Программа позволяет анализировать структуру имущества, платежеспособности и
финансовой устойчивости предприятия, деловую активность и рентабельность
хозяйственной
деятельности,
политику
привлечения
заемных
средств,
использование прибыли, проводить анализ деловой состоятельности банков и
бизнес-партнеров. Программа также позволяет анализировать коммерческую
деятельность, прогнозировать состояние запасов для последующего планирования
закупок, сравнивать условия фирм-поставщиков и выбирать наиболее выгодного
партнера, оценивать работу реализаторов и торговых отделов, исследовать
факторы, влияющие на прибыль, проводить структурный анализ издержек
обращения.
4. Программа «Финансовый анализ» позволяет определить состояние
предприятия в динамике, произвести вертикальный и горизонтальный анализ
бухгалтерской отчётности с учётом инфляции и без него, рассчитать более 50
финансовых
аналитических
коэффициентов.
таблиц,
Она
помогает
автоматически
спрогнозировать
составляет
дальнейшее
около
40
развитие
предприятия, избежать неприятных отношений с акционерами и контрагентами,
имеющими доступ к балансовому отчёту.
Программа «Финансовый анализ» позволяет анализировать не только новые
формы отчётности, но и трансформировать старые. «Финансовый анализ»
позволяет определить состояние парка оборудования и нематериальных активов на
предприятии, провести анализ кредиторской и дебиторской задолженностей, т.е.
выявить реальную стоимость долгов дебиторов. Применяя программу, можно
определить реальную стоимость имущества и других статей баланса в динамике,
поскольку в программе введена возможность корректирования стоимости
имущества с учётом инфляции.
73
Рисунок 3.9.
Описание возможностей программы «Финансовый анализ»
рисунок №3.10 Финансовый анализ
74
Показатели рентабельности
50,00%
45,00%
40,00%
35,00%
30,00%
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%
2007, декабрь
2
0
0
8
,
и
ю
н
ь
2
Общая рентабельность, %
Рентабельность акционерного капитала, %
Общая рентабельность производственных фондов, %
Рентабельность финансовых вложений, %
Рентабельность производства, %
0
0
8
,
д
е
к
а
б
р
ь
2
0
0
9
,
и
ю
н
ь
2
0
0
9
,
д
е
к
а
б
р
ь
Рентабельность собственного капитала, %
Рентабельность оборотных активов, %
Рентабельность всех активов, %
Рентабельность основной деятельности
Рисунок 3.11 Показатели рентабельности
«Финансовый
анализ» рассчитывает точку безубыточности,
эффект
финансового рычага и производит анализ кредитоспособности предприятия по
различным приведенным в ней методикам. Она прогнозирует дальнейшие
изменения статей баланса и аналитических коэффициентов на период вперед,
позволяет просматривать отчёты как на русском, так и на английском языках.
Данная программа представляет собой набор таблиц Excel. В сравнении с
аналогичной программой, разработанной Головёнкиным Д.А., к.э.н. Вятского
государственного университета, можно сказать, что внимание оформлению было
уделено больше. Но по количеству инструментов, набор таблиц (инструментов) у
разработки Головёнкина Д.А. более широк. Программа коммерческая, требует
ключа.
5.«ИНЭК - Аналитик» - достаточно известная программа, выпускаемая с
начала девяностых годов. За это время приобрела большое количество
пользователей.
Имеет
развитый
математический
аппарат.
К
сожалению,
пользовательский интерфейс так и остался девяностых годов. Да и с установкой
75
программы непросто – требуется специальный физический ключ. Демоверсия
программы вроде существует, но получение её также связано с запросами на фирму.
Перечисленные недостатки незначительны, но как то напрягают будущего
пользователя.
6. Хотелось бы остановиться ещё на одной программе анализа экономической
информации – «ФинЭкАнализ». Встреча «по одёжке» произвела приятное
впечатление, в отличие от «ИНЭК-Аналитик». Пользовательский интерфейс более
современен, ориентирован на человека (рис. 3,12).
Рисунок 3.12 (пользовательский интерфейс)
Просто приятно глазу. Математический аппарат также на высоком уровне есть практически все методы анализа данных:
- сравнительный аналитический баланс;
- матричный баланс;
- анализ платёжеспособности;
- анализ рыночной устойчивости;
- анализ финансовой устойчивости;
- оценка ликвидности баланса;
- анализ деловой активности;
76
- анализ и оценка доходности и рентабельности;
- анализ финансовых результатов;
- оценка кредитоспособности заёмщика;
- оценка риска кредитования клиентов;
- анализ денежных потоков;
- анализ основных средств;
- анализ труда и заработной платы;
и многое другое.
Вся информация дополняется хорошо организованными графиками и
таблицами (рис.3.13)
рисунок 3.13 –показатели рентабельности
Программа очень проста в освоении и управлении. Практически все
документы, подготовленные программой, прокручиваются только по вертикали,
исключая горизонтальную прокрутку (чем грешит одна известная бухгалтерская
система).
Программа готовит прогнозы по среднему темпу роста и по среднему
абсолютному приросту (рис.3.14)
77
Рисунок 3.14 – прогнозный отчёт о финансовых результатах
«ФинЭкАнализ» готовит анализ финансовой отчётности, в том числе в
формате международной системы финансовой отчётности, что расширяет
возможности компаний по предоставлению информации зарубежным инвесторам
и владельцам.
Изучив программы учёта и анализа, взвесив их сильные и слабые стороны, а
также проанализировав финансовое положение и объёмы компании ООО
«МИКРОСТЭЛ»,
последней
было
предложено
использовать
вместе
с
бухгалтерской программой GoldenFish, написанной на базе MS Excel, также
программу на базе MS Excel Головёнкина Д.А., к.э.н. Вятского государственного
университета. Также дополнительно к рассмотернию можно рекомендовать для
финансового анализа «ФинЭкАнализ» – это как приз зрительских симпатий.
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы были исследованы
теоретические основы финансового учета и анализа доходов и расходов в
коммерческой организации, проанализирована организация финансового учета
анализа доходов и расходов в ООО «МИКРОСТЭЛ», а также предложены варианты
для повышения уровня бухгалтерского учета и финансового анализа по доходам и
расходам в ООО «МИКРОСТЭЛ».
Обеспечение
рентабельности
предприятия,
сокращение
расходов
к
минимуму и повышение прибыли – это признак успешного управления доходами и
расходами в компании.
В свою очередь результативность управления доходами и расходами в
большей
степени
зависит
от
уровня
его
организации
и
от
качества
информационного обеспечения.
Прибыль
предприятия
основной
показатель
эффективности
его
деятельности. Она является основным источником внутренних финансовых
ресурсов учреждения, обеспечивающих его функционирование и развитие.
Поэтому для выполнения всех этих задач необходим постоянный контроль и
анализ изменения доходов и расходов организации, а также постоянная работа над
разработкой необходимых мероприятий для достижения эффективности.
В результате исследования было установлено следующее:
- бухгалтерский учет на рассмотренном предприятии ведется с небольшими
нарушениями.
- программный продукт, в котором ведется бухгалтерский учет не
соответствует характеристикам и потребностям данной организации.
- финансовый анализ показателей доходов и расходов не производится.
В качестве рекомендаций по усовершенствованию учета доходов и расходов,
а также для возможности получения анализа финансовых показателей, с учетом
специфики деятельности и объемов компании, ООО «МИКРОСТЭЛ» было
79
предложено использование программ на базе MS Excel.
Использование данных программ позволит проводить всесторонний анализ
финансово-экономической деятельности предприятия в динамике за ряд периодов,
обеспечит видение внутреннего состояния управляемого объекта, а также
тенденций для его дальнейшего развития.
80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019), (часть вторая)" от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О бухгалтерском
учете"
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)»
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ
9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению"
8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по
бухгалтерскому
учету
"Учетная
политика
организации"
(ПБУ
1/2008)",
"Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ
21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
9. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России
02.08.2010 N 18023)
81
10.
Абрютина, М. С. Финансовый анализ / М.С. Абрютина. - М.: Дело и сервис,
2017. - 192 c.
11.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г.В. Савицкая.
— 6-е изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. – 378 с.
12.
Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для
студентов / В.Г. Артеменко. - М.: Омега-Л; Издание 2-е, 2016. - 270 c.
13.
Банк, В.Р. Финансовый анализ / В.Р. Банк, А.В. Тараскина. - М.: Проспект,
2017. - 344 c.
14.
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник /
С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 478 c.
15.
Бухгалтерский учет и отчетность. Практикум : учеб. пособие / Н.Н. Хахонова,
И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и др.]; под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. - М. : РИОР:
ИНФРА-М, 2018.- 448с.
16.
Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-
М, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 480 c.
17.
Литовченко, В.П. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.П. Литовченко.
- М.: Дашков и К, 2017. - 214 c.
18.
Новодворский, В.Д., Сабанин Р.Л. «О понятиях «доходы» и «расходы» в
бухгалтерском учете и налоговом законодательстве» // Бухгалтерский учет – 2012.
- № 24
19.
Свешникова О. Н. Доходы и расходы в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности для общественного сектора [Электронный
ресурс] / О. Н. Свешникова, В. А. Носонова // Научное обозрение: электрон. журн.
– 2018. – № 2. – 1
20.
Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ: Учебное пособие / Н.Н. Селезнева,
А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ, 2018. - 639 c.
21.
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 2-e изд.,
перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2016.- 208с.
22.
Шеремет А.Д. и др. Методика финансового анализа / Шеремет А.Д.
82
Сайфулин Р.С., Негашев Е.В..– М.: ИНФРА-М, 2012 – 208 с.
23.
http://www.pro-invest.com/it/
24.
http://www.inec.ru/
25.
С. Кавторев — Бухгалтерский учет с помощью Microsoft Excel. Полное
практическое пособие для современного бухгалтера -2007г.
26.
Stephan Zwanikken - The Excel accounting template.Основные возможности
Excel в управленческом учете Д.В. Чистов.
27.
Основы компьютерной бухгалтерии. Компьютер Пресс. Москва, 1998г.
83
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Оборотно-сальдовая ведомость ООО «МИКРОСТЭЛ»
по счету 90 за ноябрь 2017 года
Счет
90.1
90.2
90.9
Итого 90
Сальдо начальное
Дт
Кт
14 859 670
7 794 734
7 064 936
14 859 670 14 859 670
Обороты за месяц
Дт
Кт
1 106 700
531 250
575 450
1 106 700
1 106 700
Сальдо конечное
Дт
Кт
15 966 370
15 966 370
15 966 370
84
Приложение 2
Оборотная ведомость ООО «МИКРОСТЭЛ»
по счету 90 по итогам декабря 2017 года
Счет
Сальдо начальное
Дт
90.1
90.2
90.9
Итого 90
8 325 984
7 640 386
15 966 370
Кт
15 966 370
15 966 370
Обороты
Дт
17 254 400
708 416
579 614
18 542 430
Кт
1 288 030
9 034 400
8 220 000
18 542 430
Сальдо конечное
(на 31 декабря)
Дт
Кт
0
0
85
Приложение 3
на
Бухгалтерский баланс
31 декабря 20 17 г.
Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация
ООО «МИКРОСТЭЛ»
12
по ОКОПФ/ОКФС
по ОКЕИ
31
На декабря
На 31
декабря
На 31
декабря
г.3
20 16 г.4
20 15 г.5
Код
20 17
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
1110
Результаты исследований и разработок
1120
Нематериальные поисковые активы
1130
Материальные поисковые активы
1140
Основные средства
1150
Доходные вложения в материальные ценности
1160
Финансовые вложения
1170
Отложенные налоговые активы
1180
Прочие внеоборотные активы
1190
Итого по разделу I
1100
229
242
345
229
242
345
181786
133056
39532
118418
137398
2005
2637
40350
99198
77
457
299976
279222
300218
279567
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям
17
ИНН
по
ОКВЭД
Единица измерения: тыс. руб.
Местонахождение (адрес
Наименование показателя 2
31
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид экономической
деятельности
Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной ответственностью
Пояс
нени
я1
0710001
1210
1220
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)
1230
135239
1240
2005
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250
62495
Прочие оборотные активы
1260
24
Итого по разделу II
1200
381549
БАЛАНС
1600
381778
86
Форма 0710001 с. 2
На
Поясне Наименование показателя 2
ния 1
31 декабря
20
17
На 31 декабря
г.3
20
16
На 31 декабря
г.4
20
15
г.5
Код
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
1310
10
1320
1340
(
Добавочный капитал (без переоценки)
1350
Резервный капитал
1360
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1370
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
1300
1430
Прочие обязательства
1440
Заемные средства
) (
137189
132221
126862
714
672
736
244579
167987
152697
1400
1510
1520
Кредиторская задолженность
) (
8
1410
1420
Оценочные обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
10
Доходы будущих периодов
1530
Оценочные обязательства
1540
Прочие обязательства
1550
Итого по разделу V
1500
244697
167987
БАЛАНС
1700
381778
300218
152697
279567
Цифровой материал условный
Главный
бухгалтер
Руководитель
(подпись)
“
”
(расшифровка подписи)
20
г.
(подпись)
(расшифровка подписи)
)
87
Приложение 4
Отчет о финансовых результатах
за
31 декабря
20 17 г.
Коды
Форма по ОКУД
0710002
Дата (число, месяц, год)
Организация
ООО «МИКРОСТЭЛ»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической
деятельности
по
ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
ООО
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
по ОКЕИ
За
Пояснени
я1
31 декабря
384 (385)
За
31 декабря
Наименование показателя 2
20 16
Выручка 5
Себестоимость продаж
г.3
20 17
22 921
(
Валовая прибыль (убыток)
11 695
г.4
17 254
)
(
11 226
9 034
)
8 220
Коммерческие расходы
(
)
(
)
Управленческие расходы
(
)
(
)
Прибыль (убыток) от продаж
11 226
8 220
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
(
Прочие доходы
Прочие расходы
(
528
(
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства
(активы)
)
721
)
(
11 754
(
704
)
)
8 941
)
(
535
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
11 050
8 406
)
' x s L r e hx r H 3 a h d e w w o x I
l eHHause-tlovadu
o r h H e s o € q u o u s hJ . h } l { s L r u OaUH t s t 4 h e w d o o H vB
a t 4 H e d l o w ) A e H r a B U g e l f o e w a t f ,| 4 1 ' w l q H t x a d d o x
o.rainotgOaeoOu
eH J'a81O
arHesoslf,wxe€ eoHHax^deHgo ,lv B)rawag'loduog
oiatndBdasodu
'rahro
A
x
u t c r rr h x d a V o r
e
H
4 r e d o' rhor xs 'eUdouxJ- U ba r f A € c u o u J h
h l - l o H H h Y V oIu
Blqlr4vagAlc9ol'h
qlhuvol-l
-/e/#
fiFf fo f /
olaindudaEodu
u)HUVouerev
Oilo
eHrnud; eeohwedY
eHeaa:da3
uudagodufu.oged
BhnHa.l-rL/o)l
lauHesod'tlhhInU'AUVUSlla
l9e vhhxauroHueHVos3:9ld shhHauuox
exlvou qvrlVon
exrnoueuAVo6;lnU'AUVUElla
4raueeodr'reedQadau
ilaHdarH11
:r"rO"r"y4raneeoOneeAqadauexrr'loueuAVoyllfilHexedlqsxtlueuarugadrou^aln90
'wh
AIO O€ AOglO,,exruou suAuoyl:8o€AsonqL/oX
exrnoueuAUo6l1,,eeaHaldAl']14
uuedeaQEl
"15197
%86'68
exf,hounuAVoYll
rxdaaodu erefl
LZtO1,"ZT
%LO'09
ruahodg
H-LroHqLreHhlhdo
grlHeeodhJ,nh
ruahodg
%oo'o
'
ruahodl
tshHPsoetf,whee
e u r e Qa r H e € s e H
xlop'oxqLreodx8
r c . t o g e ad u H e s € e H
rcLreodx8
rsrogedur1
ueuxlAutrg
erogeduetrHot'thexrQnueex
uw-€ T9
'O€O'€14
'etar,Ao.toxldarue.rxAg
edUaOeH
u eoclgnr'rQ'r'rxrwoioxe
ailHauav€edyoLl
rsrogeddoreY
engoduwrUeug clrHalsS oxque4l
€48'reuJeuuurHV
eHdasodu
awar)yl3s eHoHuoulcs
rhH Pg ogr swne€ ol4h,lu e He H
erHew^xofr oiosolr)lor l4Hdesodu xererquAead o
v)l8vduf,
Ltol l{ l^rlqHH:tt)liofl}t4dosl
fu
t.,'ffi
iri,i,isrutsaJ:,
eaanardAl'J' H'rHawH rarlrldashHA
yleuHaeredeUAro.r
4rxraoud6
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа