close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

...и строительства Республики Беларусь направляется

код для вставкиСкачать
М1Н1СТЭРСТВА
ПА ПАДАТКАХ 1 ЗБОРАХ
РЭСТТУБЛ1К1 БЕЛАРУСЬ
МИНИСТЕРСТВО
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
вул. Савецкая, 9. 220010, г. Mi иск
тал. 8 (017) 229 79 12, 229 79 13. факс 222 66 87
ул. Советская. 9,220010. г. Минск
тел. 8 <017) 229 79 12. 229 79 13. факс 222 66 87
18.08.2014
№
2-1-9/
ад
Министерство архитектуры и
строительства Республики Беларусь
направляется почтой госорганов
О вопросах осуществления строительной
деятельности
Министерство по налогам и сборам просит высказать свою
позицию по следующему вопросу.
В соответствии с пунктом 17 статьи 98 Налогового кодекса
Республики Беларусь налоговая база налога на добавленную стоимость
при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные
работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется
подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.
При осуществлении строительной деятельности применяются
термины и определения согласно Закону Республики Беларусь «Об
архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в
Республике Беларусь» и Правилам заключения и исполнения договоров
строительного подряда, утвержденным постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1540 (с изменениями
и дополнениями). В числе таких терминов - определения понятий
«заказчик», «застройщик», «подрядчик», «генеральный подрядчик» и
«субподрядчик».
С учетом указанных определений участников строительной
деятельности, вправе ли субподрядчик, заключивший договор
строительного субподряда с генеральным подрядчиком, в случае
привлечения к выполнению порученных ему работ (их части) иных
исполнителей, определять в бухгалтерском учете выручку от
реализации товаров (работ, услуг) исходя из объемов работ,
выполненных
непосредственно
субподрядчиком,
или
такой
субподрядчик в выручку от реализации товаров (работ, услуг) включает
общую стоимость работ, отраженную в акте сдачи-приемки
выполненных работ, предъявленном генеральному подрядчику с
одновременным
включением
стоимости
работ,
выполненных
2
привлеченной организацией, в затраты по производству и реализации
товаров (работ, услуг). Каким нормативным правовым актом
предусмотрен соответствующий порядок?
Распространяется
ли
порядок
определения
выручки
субподрядчиком (с учетом объемов работ, выполненных силами
привлеченного участника или без них) также на случаи привлечения к
выполнению строительных работ на основании договора субподряда
вышеуказанным иным участником других субъектов хозяйствования?
Па основании какого первичного учетного документа в
бухгалтерском учете подрядчика отражается
выручка по объемам
работ, выполненным собственными силами? Кем должен быть подписан
этот документ? Каким нормативным правовым актом установлен
порядок определения объемов работ, выполненных собственными
силами подрядчика, и оформления соответствующих первичных
учетных документов?
Заместитель Министра
2-1 Филигтчкк 2297928
2014 (суб)субподряд
Э.А. Селицкая
МШ1СТЭРСТВА
АРХ1ТЭКТУРЫ \ БУДА^НЩТВА
РЭСПУБЛ1К1 БЕЛАРУСЬ
вулк Ш сш кова. 59, 220048. г. Мгнск,
Тял. 32? J9 34, 32 7 26 42. факс (017) 200 74 24
E-mail: masQwas.by
http://www.mas. by
На Хе
ад
МИНИСТЕРСТВО
АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ул. М яснихова, 39, 221)048, г. М инск.
Тел. 327 19 34, 327 26 42, факс (017) 200 74 24
E-mail• masfaynas by
hup'/fwww.mas.by
Министерство по налогам и
сборам Республики Беларусь
О рассмотрении запроса
Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь
рассмотрело вопросы, изложенные в обращении Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь от 18.08.2014 JSr° 2-1-9/2122, и в пределах
своей компетенции сообщает следующее.
Участники строительной деятельности определены Гражданским
Кодексом Республики Беларусь (далее - ГК), Законом Республики
Беларусь от 05.07.2004 № 300-3 «Об архитектурной, градостроительной и
строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее - Закон),
Правилами заключения и исполнения договоров строительного подряда,
утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь
от 15.09.1998 № 1450 (в редакции постановления Совета Министров
Республики Беларусь от 30.06.2011 Xs 875) (далее - Правила № 1450).
В соответствии со статьей 1 Закона подрядчик в строительной
деятельности - юридическое или физическое лицо, в том числе
индивидуальный предприниматель, имеющее право на осуществление
архитектурной, градостроительной и строительной деятельности и
заключившее
договор
строительного
подряда
с
заказчиком,
застройщиком, инженером (инженерной организацией) в целях
осуществления этой деятельности.
В соответствии со статьей 660 ГК если из акта законодательства или
договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить
предусмотренную в договоре работу' лично, подрядчик вправе привлечь к
исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом
случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
В соответствии с пунктом 3 Правил № 1450 субподрядчик - лицо,
заключившее с генеральным подрядчиком договор о выполнении
отдельных видов строительных работ.
Иные участники строительства законодательством не поименованы.
Порядок определения генподрядчиком и субподрядчиком выручки и
затрат при исполнении договора строительного подряда определен
Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договору
2
строительного
подряда,
утвержденной
постановлением
Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44 (далее - Инструкция № 44).
В соответствии с пунктом 8 Инструкции № 44 в бухгалтерском учете
подрядчика доходы по договору строительного подряда отражаются при
признании выручки от реализации по методу начисления - по дебету счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы
и расходы по текущей деятельности».
В соответствии с пунктом 21 Инструкции Ха 44 стоимость
строительных работ, выполненных субподрядными организациями и
принятых к оплате генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику,
учитывается генеральным подрядчиком по договорной стоимости записью
по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы,
выполненные субподрядными организациями» и кредиту счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в составе незавершенного
строительного производства и не включается в себестоимость
строительных работ, выполненных генеральным подрядчиком. После
приемки заказчиком работ, выполненных субподрядными организациями,
их стоимость списывается с кредита счета 20 «Основное производство»
субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями» в дебет
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В соответствии с пунктом 22 Инструкции № 44 стоимость
строительных работ, выполненных субподрядными организациями и
принятых в отчетном месяце генеральным подрядчиком совместно с
заказчиком, в сумме, не превышающей договорную стоимость этих работ
для заказчика, отражается генеральным подрядчиком записью по дебету
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Разница между договорной стоимостью работ, выполненных
субподрядными
организациями,
определенной
по
договору,
заключенному между генеральным подрядчиком и субподрядчиком, и
договорной стоимостью этих же работ, определенной по договору,
заключенному между генеральным подрядчиком и заказчиком,
отражается на счете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» или
90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
Таким образом, в бухгалтерском учете генерального подрядчика
выручка отражается но стоимости работ, выполненных собственными
силами.
Основанием для составления приведенных выше записей являются;
акт сдачи-приемки выполненных строительных работ формы С-2
или С-2а, подписанный заказчиком и составленный отдельно на работы,
выполненные собственными силами генерального подрядчика, и на
работы, выполненные субподрядными организациями (данный порядок
3
разъяснен Письмом Минстройархитектуры от 23.01.2012 № 11-1-34/67
«О порядке применения и заполнения отдельных форм первичных
учетных документов»), - при расчетах за выполненные работы на
основании актов формы С-2 или С-2а;
акт сдачи-приемки выполненных строительных работ формы С-26
или С-2в на общую стоимость работ, предъявленную генеральным
подрядчиком заказчику, и приложенных к нему расчетов стоимости работ,
выполненных собственными силами генерального подрядчика и
субподрядными организациями, определенной исходя из количества
работ, выполненных каждым исполнителем, и стоимости этих видов работ
по условиям договора, заключенного между генеральным подрядчиком и
заказчиком, - при расчетах за выполненные работы на основании актов
формы С-26 и С-2в. Подписание заказчиком расчетов стоимости работ,
выполненных собственными силами генерального подрядчика и силами
субподрядных организаций, зависит от условий заключенного договора
подряда.
Вышеприведенные нормы пунктов 21 и 22 Инструкции № 44 не
распространяются на субподрядные и иные организации. Выручка этих
организаций определяется в соответствии с общими правилами,
установленными Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и
расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
В бухгалтерском учете субподрядной организации выручка
признается в размере стоимости работ, отраженной в акте сдачи-приемки
выполненных работ, предъявленном субподрядчиком генеральному
подрядчику,
с
одновременным
включением
стоимости
работ,
выполненных привлеченной организацией, в затраты по производству и
реализации товаров (работ, услуг).
В бухгалтерском учете иной организации выручка признается в
размере стоимости работ, отраженной в акте сдачи-приемки выполненных
работ, предъявленном субподрядчику, с одновременным включением
стоимости работ, выполненных привлеченной организацией, в затраты по
производству и реализации товаров (работ, услуг).
Первый заместитель Министра
11-1 Федорова 2003262
Кокойкизш 2816959
М1Н1СТЭРСТВА
ПА ПАДАТКАХIЗБОРАХ
РЭСПУБЛ1КТ БЕЛАРУСЬ
МИНИСТЕРСТВО
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
вул. Савсикая. 9,220010. г. M iii c K
•гм. 8 (017) 229 79 12. 229 79 13, факс 222 66 87
ул. Советская. 9, 220010. г. Минск
тел. 8 (017) 229 79 12. 229 79 13. факс 222 66 87
22.12.2014
на Л а________________
№
2-1-10/6293
ад
Инспекции МНС по областям и
г. Минску
(модемная связь)
Об особенностях определения
налоговой базы НДС
Министерство по налогам и сборам по вопросу определения
налоговой базы НДС при выполнении строительных работ сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 17 статьи 98 Налогового кодекса
Республики Беларусь налоговая база налога на добавленную стоимость
при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные
работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется
подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.
При осуществлении строительной деятельности применяются
термины и определения согласно Закону Республики Беларусь «Об
архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в
Республике Беларусь» и Правилам заключения и исполнения договоров
строительного подряда, утвержденным постановлением
Совета
Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1540 (с изменениями
и дополнениями). В числе таких терминов - определения понятий
«заказчик», «застройщик», «иодрядчик», «генеральный подрядчик» и
«субподрядчик».
Участника
строительства,
именуемого
«субсубподрядчик»,
законодательство не предусматривает. Организации (индивидуальные
предприниматели), заключившие договор субподряда не с генеральным
подрядчиком, а с участником строительства, который сам выступает
субподрядчиком по отношению к лицу, с которым у него заключен
аналогичный договор, не могут именоваться субподрядчиками, а
выступают как иные исполнители (привлеченные организации
(индивидуальные предприниматели)).
С учетом определений участников строительной деятельности, а
также разъяснения Министерства архитектуры и строительства
2
от 18.11.2014 № 11-1-30/616, субподрядчик, заключивший договор
строительного субподряда с генеральным подрядчиком, в случае
привлечения к выполнению порученных ему работ (их части) иных
исполнителей, определяет налоговую базу НДС как общую стоимость
работ, отраженную в акте сдачи-приемки выполненных работ,
предъявленном
генеральному
подрядчику,с
одновременным
включением суммы НДС, предъявленной привлеченной организацией, в
состав налоговых вычетов.
Указанный порядок определения
налоговой
базы
НДС
субподрядчиком (с учетом объемов работ,
выполненных силами
привлеченного
участника) распространяется
также на
случаи
привлечения к выполнению строительных работ на основании договора
подряда (субподряда) вышеуказанным иным участником других
субъектов хозяйствования и т.д.
Налоговая база налога на прибыль у субподрядчика определяется
также исходя из выручки в размере стоимости работ, отраженной в акте
сдачи-приемки выполненных работ, предъявленном генеральному
подрядчику, с отражением в составе затрат по производству и
реализации товаров (работ, услуг) стоимости работ, выполненных
привлеченной организацией (индивидуальным предпринимателем).
Направляется
для
использования
в разъяснительной
и
контрольной работе.
Приложение: письмо М инистерства архитектуры и строительства
от 18.11.2014 № 11-1 -30/616 на 3 л. в 1 экз.
Заместитель Министра
2-1 Филипчик 229792Х
2014 (суб)субподряд
Э.А. Селицкая
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа