close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

код для вставкиСкачать
Относительно периода отнесения в зачет суммы НДС на импорт
Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в
некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам
налогообложения» от 21 июля 2011 года (далее – Закон) (опубликован в
Казахстанской правде от 6 августа 2011 года № 247-249) в пункт 3 статьи 256
Налогового кодекса внесено изменение, в соответствии с которым уплаченный
налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое
обязательство по уплате НДС.
Учитывая изложенное, после 1 июля 2011 года действует новая норма Закона
(статья 9 Закона Республики Казахстан «О введении в действие кодекса
Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»),
которая гласит, что в случае уплаты НДС в соответствии со статьями 241 и 276-20
Налогового кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде,
в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.
При этом согласно подпункту 12) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса,
суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 названной статьи,
является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по
импортированным товарам и совпадает с суммой НДС по импортированным
товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную
пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также уплачена в установленном
порядке в бюджет Республики Казахстан.
В связи с чем, уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в
котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС, при условии
соблюдения требований подпункта 12) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса.
Относительно порядка уплаты НДС при импорте товаров с территории
государств-членов Таможенного союза
В соответствии со статьей 3 Соглашения о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в
Таможенном союзе от 25 ноября 2008 года при импорте товаров на территорию
одного государства-участника таможенного союза с территории другого
государства-участника таможенного союза косвенные налоги взимаются
налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено
законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке
акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).
Согласно пункту 1 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов
и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в
Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее – Протокол) взимание
косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного
государства-члена Таможенного союза с территории другого государства–члена
Таможенного союза, если иное не установлено настоящим Протоколом,
1
осуществляется налоговым органом государства-члена Таможенного союза, на
территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет
налогоплательщиков-собственников товаров, включая налогоплательщиков,
применяющих специальные режимы налогообложения.
Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом
собственности на товары или к которому переход права собственности на товары
предусматривается договором (контрактом).
Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 2 Протокола, если товары
приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком
одного государства–члена Таможенного союза и налогоплательщиком другого
государства–члена Таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется
налогоплательщиком государства–члена Таможенного союза, на территорию
которого импортированы товары, – собственником товаров, либо, если это
предусмотрено законодательством государства–члена Таможенного союза,
комиссионером, поверенным или агентом.
В соответствии с подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 2 Протокола, если
налогоплательщик одного государства–члена Таможенного союза приобретает
товары, ранее импортированные на территорию этого государства–члена
Таможенного союза налогоплательщиком другого государства–члена Таможенного
союза, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов
осуществляется налогоплательщиком государства–члена Таможенного союза, на
территорию которого импортированы товары,–собственником товаров, либо, если
это предусмотрено законодательством государства–члена Таможенного союза,
комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы
через комиссионера, поверенного, агента).
Согласно пункту 1 статьи 276-18 Кодекса Республики Казахстан от 10
декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
(далее – Налоговый кодекс Республики Казахстан) в случае, если товары
приобретаются налогоплательщиком Республики Казахстан на основании договора
(контракта) с налогоплательщиком другого государства - члена таможенного
союза, уплата НДС осуществляется налогоплательщиком Республики Казахстан, на
территорию которой импортированы товары, - собственником товаров либо
комиссионером, поверенным (оператором).
Порядок исчисления и уплаты НДС при импорте товаров на территорию
Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза,
установлен статьей 276-20 Налогового кодекса Республики Казахстан.
Относительно правильности указания КБК в платежном поручении
В соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте
товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого
сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов
таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по
месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по
2
импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не
позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не
установлено указанным пунктом.
Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным
товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление (заявления)
о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех
экземплярах) и в электронном виде, а также документы, указанные в подпунктах
2)-8) пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса.
Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его
заполнения и представления утверждены приказом Министра финансов
Республики Казахстан от 02.07.2010 г. № 318 «Об утверждении формы заявления о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правил его заполнения и
представления».
В соответствии с пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса подтверждение
налоговыми органами факта уплаты НДС по импортированным товарам в
заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления
соответствующей отметки либо мотивированный отказ в подтверждении
осуществляется в случаях и в порядке, которые утверждены Приказом Министра
финансов Республики Казахстан от 16 июля 2010 года № 348 (далее – Приказ №
348).
Согласно подпункту 4) пункта 6 Правил подтверждения налоговыми органами
факта уплаты НДС по импортированным товарам либо мотивированного отказа в
подтверждении Приказа № 348, мотивированный отказ в подтверждении факта
уплаты НДС по импортированным товарам осуществляется в случае неуплаты, а
также уплаты не в полном объеме исчисленных в соответствующем Заявлении
сумм косвенных налогов.
В соответствии с пунктом 1 стати 276-22 Налогового кодекса, заявление о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов подлежит отзыву из органов налоговой
службы на основании налогового заявления налогоплательщика об отзыве
налоговой отчетности, представленного в налоговый орган по месту нахождения
(жительства) налогоплательщика.
При этом согласно пунктов 6 указанной статьи, одновременно с внесением
изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
налогоплательщик обязан представить дополнительную декларацию по косвенным
налогам по импортированным товарам.
В целях настоящей главы дополнительной декларацией по косвенным налогам
по импортированным товарам является налоговая отчетность, представляемая
лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную
налоговую отчетность за период, к которому относятся данные изменения и (или)
дополнения по косвенным налогам по импортированным товарам, по которым
данное лицо является налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 8 статьи 276-22 Налогового кодекса, порядок
отзыва заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утверждены
Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 16 июля 2010 года № 355
(далее – Приказ № 355).
3
Согласно пункту 7 Приказа 355, внесение изменений и дополнений в
Заявление налогоплательщиком производится путем отзыва ранее представленного
Заявления с одновременным представлением нового Заявления.
При этом регистрация нового Заявления налоговым органом производится
текущей датой, а в целях принятия мер налогового контроля и определения срока
уплаты косвенных налогов датой представления нового Заявления признается дата
приема отзываемого Заявления.
Таким образом, в указанном Вами случае если ранее Заявление в Налоговый
орган представлено в срок по которому был мотивированный отказ в
подтверждении, то датой представления нового Заявления признается дата приема
отзываемого Заявления и считается представленным своевременно и не подпадают
под административную ответственность.
В соответствии с пунктом 4 статьи 276-20 Налогового кодекса НДС по
импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства)
налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым
периодом.
Согласно пунктов 1 и 6 статьи 588 Налогового кодекса предусмотрено, что
учет исполнения налогового обязательства, обязанности по перечислению
обязательных пенсионных взносов и уплате социальных отчислений
осуществляется налоговым органом путем ведения лицевого счета
налогоплательщика
(налогового
агента),
при
этом
лицевой
счет
налогоплательщика (налогового агента) ведется согласно единой бюджетной
классификации.
Для учета поступлений и взимания НДС по товарам, импортируемым на
территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена
таможенного союза, утверждены новые коды бюджетной классификации:
105109 - НДС на товары таможенного союза, ввозимые с территории
Российской Федерации;
105110 - НДС на товары таможенного союза, ввозимые с территории
Республики Беларусь.
При этом в соответствии с пунктом 56 Правил ведения лицевых счетов
утвержденного Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29 декабря
2008 года № 622 учет исполнения налоговых обязательств налогоплательщиков по
уплате ведется с учетом кодов назначения платежа из платежных документов.
Кроме того, следует отметить, что в соответствии с пунктом 28 Правил
использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и
переводов денег на территории Республики Казахстан, утвержденных
постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25
апреля 2000 года № 179, ответственность за правильность указания КБК в
платежном поручении несет отправитель.
Таким образом, так как в указанном Вами случае уплата произведена после
истечения 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, применяется
пункт 1 статьи 218-1 Кодекса Республики Казахстан «Об административных
правонарушениях» за неуплату косвенных налогов в течение тридцати
календарных дней после срока уплаты.
4
Разъяснения норм налогового законодательства РК
в рамках Таможенного союза
Относительно заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов при импорте товаров индивидуальным предпринимателем (далее–ИП) –
резидентом Республики Казахстан, не являющегося плательщиком НДС
В соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте
товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого
сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов
таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по
месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по
импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не
позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не
установлено настоящим пунктом.
Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным
товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующие
документы, в том числе заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов (далее – Заявление) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в
электронном виде.
Форма Заявления, правила его заполнения и представления утверждены
Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 2.07.2010 г. № 318 и
подробная информация по вопросам обложения косвенными налогами во взаимной
торговле государств-членов таможенного союза, размещена на официальном сайте
НК МФ РК «WWW.SALYK.КZ» в разделе «Таможенный союз».
Относительно применения НДС за нерезидента, ИП – резидентом не
являющегося плательщиком НДС, за полученные услуги от налогоплательщика –
нерезидента (Россия), не являющегося плательщиком НДС
На основании статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при
выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее-Протокол),
взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг
осуществляется в государстве-члене таможенного союза, территория которого
признается местом реализации работ, услуг.
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных
налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от
налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государствачлена таможенного союза, территория которого признается местом реализации
работ, услуг.
Так, согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом
реализации работ, услуг признается территория Республики Казахстан, если
работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом,
транспортными средствами, находящимися на территории Республики Казахстан
(кроме услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных
основаниях транспортных средств).
5
Для целей указанного подпункта движимым имуществом признаются вещи, не
относящиеся к недвижимому имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 2
данной статьи, транспортным средствам.
Таким образом, местом реализации работ по монтажу, выполненных
российским налогоплательщиком, признается территория Республики Казахстан. В
данном случае у казахстанского налогоплательщика возникает обязательство по
уплате НДС за нерезидента.
Согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса Республики Казахстан
плательщиками НДС являются лица, по которым произведена постановка на
регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан и лица, импортирующие
товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным
законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством
Республики Казахстан.
Также плательщиками НДС при ввозе товаров на территорию Республики
Казахстан с территории государств-членов таможенного союза, являются лица,
предусмотренные статьей 276-2 Налогового кодекса Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 229 Налогового кодекса Республики Казахстан
объектами налогообложения НДС являются облагаемый оборот и облагаемый
импорт.
При этом, согласно пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса Республики
Казахстан облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком
НДС:
1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за
исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса;
2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося
плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность
через филиал, представительство.
При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса
Республики Казахстан работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не
являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющим
деятельность
через
филиал,
представительство,
являются
оборотом
налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если
местом их реализации является Республика Казахстан и подлежат обложению НДС
в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.
В связи с вышеизложенным, в указанном Вами случае, если Вы не являетесь и
не зарегистрированы в качестве плательщика НДС, то услуги, предоставленные
нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан и не
осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через филиал,
представительство, не подлежат обложению НДС.
При этом, в соответствии со статьей 568 Налогового кодекса Республики
Казахстан, обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат
юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в
Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные
предприниматели в случае, если размер оборота превышает в течение
календарного года минимум оборота, в размере 30000-кратного месячного
6
расчетного показателя, обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по
месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не
позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло
превышение минимума оборота.
Относительно включения в стоимость импортированного товара – работ по
монтажу
В соответствии с пунктом 1 статьи 276-8 размер облагаемого импорта товаров,
в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору
(контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости товаров,
ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов
таможенного союза.
В соответствии с пунктом 2 данной статьи, стоимость товаров определяется на
основании принципа определения цены в целях налогообложения.
Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение
стоимости товаров на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно
условиям договора (контракта), если иное не установлено настоящей статьей,
включая понесенные налогоплательщиком расходы, указанные в подпунктах 1) 3), если они не были ранее включены.
Таким образом, если работы по монтажу выполненные нерезидентом (Россия)
на территории Республики Казахстан, при определении стоимости товаров на
основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора
(контракта) не были включены в стоимость оборудования, то в Заявлении не
отражаются.
7
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа