close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

...МСФО (IAS) 29 Финансовая отчетность в условиях

код для вставкиСкачать
Практика
гиперинфлирования
финансовой отчетности:
МСФО (IAS) 29 «Финансовая
отчетность в условиях
гиперинфляции»
Минск, 21 декабря 2011 года
Содержание
♦ Гиперинфляция
♦ Пересчет финансовой отчетности
♦ Раскрытие информации
♦ Некоторые вопросы пересчета
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав
КПМГ Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
2
Что такое гиперинфляция?
Нет абсолютного значения темпа инфляции, при
котором она переходит в стадию гиперинфляции.
Показатели:
Население хранит свои сбережения в стабильной валюте или в
неденежной форме
Население рассматривает денежные суммы не в местной
валюте, а в стабильной валюте; например, цены указываются в
стабильной иностранной валюте
Продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые
компенсируют предполагаемую потерю покупательной
способности в течение срока кредита
Процентные ставки, заработная плата и цены связаны с
индексом цен
Совокупный рост инфляции за три года приближается или
превышает 100 %
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
3
Вопрос признания экономики
гиперинфляционной
Начало или окончание гиперинфляции –
это тенденция, а не дискретное явление
Количественные факторы не являются
решающими сами по себе, они должны
оцениваться сквозь призму экономической
ситуации и тенденций в экономике
Все компании страны применяют (или
прекращают применять) стандарт
МСФО 29 одновременно
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
4
Почему необходим пересчет финансовой отчетности?
Рассмотрим на примере автомобильной компании
1 января 2011 г. в капитал компании осуществляется взнос в размере
500,000 у.е. (денежные средства)
Никаких операций в 2011 г., но покупательная способность денег ослабевает:
ИПЦ
Цена автомобиля
1 янв. 2011 г.
100
2,500 у.е.
31 дек. 2011 г.
200
5,000 у.е.
1 янв. 2011 г.
500,000
500,000
31 дек. 2011 г.
500,000
500,000
Без пересмотра баланс не меняется:
Денежные средства
Капитал
Тем не менее финансовое положение компании изменилось:
1 янв. 2011 г.
Можно приобрести (автомоб.)
200
31 дек. 2011 г.
100
Пересмотр необходим для того, чтобы финансовая информация стала более
показательной и полезной для лиц, которые будут ею пользоваться
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
5
Почему необходимо применять МСФО 29?
Сравнимость с
другими
компаниями
отрасли
Сравнимая
информация из
периода в
период
Отражение
в единицах
измерения
на конец
отчетного
периода
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
Принятие более
надежных
решений в
отношении
будущих
операционных и
капитальных
затрат
6
Когда применяется стандарт МСФО 29?
Применяется к финансовой отчетности любой компании, если
функциональная валюта ее отчетности – это валюта
страны, экономика которой является гиперинфляционной
Финансовая отчетность отдельной компании
Консолидированная финансовая отчетность
Отчетный пакет для целей консолидации до пересчета в
валюту представления отчетности группы
Не разрешается презентация пересчитанной отчетности в
финансовой отчетности, основанной на непересчитанных
данных. Также не приветствуется отдельная презентация
финансовой отчетности до пересчета.
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
7
С какого момента применяется МСФО 29?
 МСФО 29 начинает применяться с начала отчетного
периода, в котором была выявлена гиперинфляция
 Требования МСФО 29 применяются
ретроспективно [КР МСФО (IFRIC) 7.3], как если бы
экономика всегда была гиперинфляционной
Для отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2011 года:
входящий баланс – 31.12.2009; немонетарные
активы/обязательства, учитываемые по исторической стоимости в
отчете о финансовом положении на 31.12.2009, должны быть
пересчитаны , чтобы отразить эффект инфляции с момента
приобретения/возникновения до 31.12.2011
Нераспределенная
прибыль (до
31.12.2009)
Эффект
инфляции
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
ОПУ
(2010 и
2011 год)
8
Можно ли избежать пересчета путем использования
стабильной функциональной валюты?
• МСФО (IAS) 21
− При определении функциональной валюты следует
принимать во внимание основообразующие операции,
события и условия
− Если валюта гиперинфляционной экономики, является
подходящей функциональной валютой, следует
использовать именно ее, а не иную стабильную валюту
 Отличие от
Общепринятых принципов бухгалтерского учета США !
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
9
Содержание
♦ Гиперинфляция
♦ Пересчет финансовой отчетноcти
♦ Раскрытие информации
♦ Практические рекомендации
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав
КПМГ Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
10
Требования к пересчету
СУЖДЕНИЕ
♦ Пересчет всех финансовой отчетности, включая
отчет о движении денежных средств в ТЕКУЩУЮ
ПОКУПАТЕЛЬНУЮ СПОСОБНОСТЬ НА КОНЕЦ
ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
♦ Последовательность применения процедур
пересчета более важна, чем высокая точность
результата (МСФО 29.10)
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав
КПМГ Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
11
Как осуществляется пересчет?
Шаг 1
Шаг 2
Определение Определение
монетарных
индекса
и немонетарных статей
Шаг 3
Пересчет
сравнительной
финансовой
информации
Шаг 4
Пересчет
статей
отчета о
финансовом
состоянии
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
Шаг 5
Пересчет
статей
отчета о
совокупном
доходе
Шаг 6
Прибыль
или убыток
по чистым
денежным
статьям
12
Шаг 1: Определение индекса
Общий индекс цен (отражает изменения в покупательной
способности большинства населения)
– Представляет изменения в цене широкого спектра товаров и
услуг
– Индекс потребительских цен в большей степени, чем индекс
оптовых цен
Надежный показатель изменения цен…
ИПЦ
– Доступны своевременно и на регулярной основе
– Рассчитывается с достаточной степенью точности и на
постоянной основе
В случае если надежный общий индекс цен не доступен, его
можно заменить таким индексом, как обменный курс по
отношению к стабильной валюте (МСФО 29.17)
Желательно, чтобы все компании, которые отчитываются в
одной и той же валюте, применяли одинаковый индекс цен
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
13
Расчет кумулятивного темпа инфляции
 Пример: инфляция за три года подряд составила
соответственно 9,9%, 10,1% и 108,7%
– Кумулятивный рост:
• Начало года 1 – 100%
• Конец года 1 – 109,9% (100 * 109,9%)
• Конец года 2 – 121,0% (109,9 * 110,1%)
• Конец года 3 – 252,5% (121,0 * 208,7%)
– Простой рост: 100% + 9,9% + 10,1% + 108,7% = 228,7%
 Средний индекс за N периодов = корень N-ной
степени из произведений индексов за N периодов
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
14
ИПЦ в Беларуси
Дата для расчета (конец
месяца, котором было
приобретение/внесение
вкладов/конверсии)
Месяц, за
который
указан
месячный
ИПЦ
Месячный
индекс
ИПЦ
31.01.2011
28.02.2011
31.03.2011
30.04.2011
31.05.2011
30.06.2011
31.07.2011
31.08.2011
30.09.2011
31.10.2011
30.11.2011
31.12.2011
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
1,0140
1,0270
1,0190
1,0450
1,1310
1,0860
1,0350
1,0890
1,1360
1,0820
1,0810
1,0000
Кумулятивный
ИПЦ на дату
31.12.2011
2,026
1,985
1,940
1,880
1,730
1,561
1,472
1,387
1,247
1,124
1,040
1,000
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
Например,
немонетарный актив,
приобретенный в
сентябре 2011 года,
пересчитывается на
произведение среднего
индекса за сентябрь,
индексов за октябрь,
ноябрь и декабрь 2011
года
15
Шаг 2: Определение монетарных и
немонетарных статей
Монетарные статьи – денежные
Немонетарные статьи – иные, кроме
средства, активы и
монетарных
обязательства, подлежащие
получению или оплате в
фиксированной или поддающейся
однозначному определению
сумме единиц валюты
-
Денежные средства
Средства в банках и банков
Торгуемые долговые ценные бумаги
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Начисленные расходы
Прочая задолженность
Текущие налоговые обязательства
Средства клиентов
Займы и кредиты полученные
Статьи собственного капитала
Расходы будущих периодов
Авансы оплаченные
Запасы
Торгуемые долевые ценные бумаги
Инвестиции в ассоциированные
компании
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Предоплаты полученные
-
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
16
Монетарные или немонетарные?
 Активы и обязательства, привязанные согласно договорам к
ценам (напр., долговые ценные бумаги и кредиты, привязанные к
индексам)
Корректировка в соответствии с договором
для приведения к стоимости на конец
отчетного периода
 Резервы по сомнительной дебиторской задолженности
Монетарные, т.к. дебиторская
задолженность – монетарная статья
 Резервы под обесценение запасов
Немонетарные, т.к. запасы – немонетарная
статья
 Резервы по обязательствам, напр., резервы по гарантийным
обязательствам
Зависит. Если оплата определенной суммой
– монетарные, если замена на товар немонетарные
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
17
Монетарные или немонетарные? (2)
 Отложенный налог
КР МСФО 7:
Расчет отложенных налогов
производится после пересчета всех
немонетарных статей согласно МСФО 29
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
18
Шаг 3: Пересчет сравнительной
финансовой информации
 Финансовая информация за предыдущий год, раскрытая в
финансовой отчетности, должна быть пересчитана с помощью
следующей формулы:
Прошлый период ×
(Индекс на конец текущего периода)
(Индекс на конец прошлого периода)
 Эта формула применяется для всех (активы,
обязательства, капитал, доходы и расходы) предыдущих
остатков, за исключением следующего:
• Сравнительные данные не пересчитываются, если валютой
представления является валюта не гиперинфляционной
экономики – т.е. сравнительные данные, отраженные в
предыдущем году, не изменяются
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
19
Валюта презентации – валюта
негиперинфляционной экономики
 Пересчет по МСФО 29 до перевода в
валюту презентации [МСФО 21.43]
Все суммы (активы, обязательства, статьи
капитала, доходы и расходы) должны быть
пересчитаны по курсу на дату самого
последнего отчета о финансовом положении
[МСФО 21.42а]
 Сравнительные данные должны быть
представлены в той же сумме, в какой они
отражались в качестве текущих данных в
прошлогодней финансовой отчетности
[МСФО 21.42б]
• Не пересчитываются ни на последующее
изменение уровня цен, ни на последующее
изменение обменных курсов
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
20
Валюта презентации – валюта
негиперинфляционной экономики (2)
 При первом применении МСФО 29 в отчетности за 2011
пересчитываются ли сравнительные данные за 2010 год?
ВЫБОР учетной
политики
Точка зрения
КПМГ (2.4.90.30)
Пересчитываются
Не
пересчитываются
В 2010 году отражается ЧМП за
2010 год, в 2011 – за 2011 год,
остальное – нераспределенная
прибыль
В ЧМП за 2011 год отражается
эффект пересчета за 2011 год,
остальное – непосредственно
в капитал
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
21
Шаг 4: Пересчет статей отчета о
финансовом состоянии
Статьи
Пересчет
Монетарные статьи
Не пересчитываются
Активы и обязательства,
связанные с индексом цен
Корректируются в соответствии с условиями
договора; не пересчитываются
Немонетарные активы,
отраженные по чистой
стоимости реализации,
рыночной стоимости,
справедливой стоимости на
конец отчетного периода
Не пересчитываются
•
Например:
-ОС по переоцененной стоимости
- Долевые инвестиции, имеющиеся в наличии для
продажи
- Инвестиционная стоимости по справедливой
стоимости
- Биологические активы по справедливой стоимости
Немонетарные активы,
учитываемые по
переоцененной стоимости
Пересчитываются с учетом изменения индекса цен,
произошедшего со дня последней переоценки до
конца отчетного периода
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
22
Шаг 4: Пересчет статей отчета о
финансовом состоянии (2)
Статьи
Пересчет
Остальные
Пересчитываются с учетом изменения индекса цен,
немонетарные статьи произошедшего со дня проведения операции, до конца
отчетного периода.
• Для основных средств:
пересчитанная сумма > возмещаемой стоимости => убыток
от обесценения (признается в ОПУ в соответствии с МСФО
(IAS) 36)
• Для запасов:
пересчитанная сумма > чистой стоимости реализации =>
убыток от обесценения (признается в ОПУ в соответствии с
МСФО (IAS) 2)
Собственный капитал Пересчитывается со дня предыдущего пересчета или даты
внесения, в зависимости от того, что произошло позже
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
23
Некоторые вопросы пересчета балансовых
статей
 Некоторые вопросы:
- Отсутствие учетных записей относительно даты
приобретения основных средств при первоначальном
применении МСФО 29: возможно использование работы
независимых оценщиков как базы для пересчета!
- Для ОС приобретенных до 01.01.2006 – за основу может
применятся пересчитанная на 01.01.2006 стоимость
- При ежегодной переоценке немонетарных активов (ОС,
долевые ценные бумаги) по справедливой стоимости только
разница между пересчитанной прошлогодней стоимостью и
справедливой стоимостью на отчетную дату отражается в ОСД в
резерве переоценки
- Возмещаемая стоимость ОС: наибольшая из справедливой
стоимости или стоимости от использования
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
24
Некоторые вопросы пересчета балансовых
статей (2)
 Некоторые вопросы:
- Ассоциированная компания в стране с гиперинфляцией:
пересчет до применения метода долевого участия
- Незавершенное строительство: пересчет с момента оплаты
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
25
Пересчет запасов
ДОПУЩЕНИЯ:
- определение даты приобретения
запасов
Возрастной анализ
запасов (напр., на
основе
оборачиваемости
запасов
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
26
Пример пересчета запасов
ИПЦ за период
Входящий баланс на 01.01.2011
ДО
ПЕРЕСЧЕТА
Сумма в
млн.бел.
руб.
октябрьдекабрь 2010
Инфляция за 2011 года
2 000
2011 год
ПОСЛЕ
ПЕРЕСЧЕТА
ИПЦ
1,25
Сумма в
млн.бел. руб.
ЧМП
2 500
500
2,00
Пересчитанный входящий баланс на
01.01.2011 (в покупательной
способности на 31.12.2011)
октябрьдекабрь 2010,
2011 год
2 000
2,50
5 000
3 000
(а)
Поступления запасов в 2011 году
октябрьдекабрь 2011
14 000
1,50
21 000
7 000
(б)
4 000
1,50
6 000
2 000
(в)
20 000
8 000
(а)+(б)(в)
Исходящий баланс на 31.12.2011
Себестоимость проданных товаров
за 2011 год
12 000
Дт
Кт
Запасы
2 000
(в)
Себестоимость проданных товаров
за 2011 год
8 000
(а)+(б)(в)
ЧМП
10 000
Допущение: оборачиваемость товара 3 месяца
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
27
Пересчет собственного капитала
- Во входящем балансе: пересчет всех статей
капитала с момента внесения/возникновения,
кроме нераспределенной прибыли и резерва
переоценки
- Пересчет нераспределенной прибыли:
балансирующая статья результатов пересчета. В
раскрытиях рекомендуется указывать
нераспределенную прибыль по законодательству
РБ
- Дивиденды: с момента, когда акционеры
получают право на получение дивидендов до
конца отчетного периода
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
28
Пересчет собственного капитала (2)
- Резерв переоценки: разница между
пересчитанной стоимостью и переоцененной
стоимостью на конец отчетного периода => не
пересчитывается.
- Неоплаченный капитал: при наличии
обязательства уплатить со стороны акционеров –
пересчитывается, соответствующая дебиторская
задолженность от акционеров не
пересчитывается как монетарная статья
- Фонды и резервы, предусмотренные
законодательством РБ: являются частью
нераспределенной прибыли и не
пересчитываются
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
29
Шаг 5: Пересчет статей отчета о совокупном
доходе
 Все статьи доходов и расходов пересчитываются
путем применения величины изменения общего
индекса цен со дня признания операции в
финансовой отчетности до конца отчетного периода
 Среднемесячные показатели могут применяться
при условии близкого значения к индексу на дату
первоначального признания операции
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
30
Шаг 5: Пересчет статей отчета о совокупном
доходе (2)
Статьи
Особенности пересчета
Процентные
доходы/расходы, курсовые
разницы
Пересчитываются как и прочие статьи ОСД, за
исключением указанных ниже [МСФО 29.26]
Амортизация
Расчет ведется от балансовых данных.
2 способа:
1) Амортизация за период = накопленная амортизация
на отчетную дату – входящий остаток накопленной
амортизации, пересчитанный до отчетной даты
2) Амортизация за период = историческая амортизация
до пересчета * ИПЦ за период с момента
приобретения до отчетной даты
Результат от выбытия ОС
Результат от выбытия = Выручка, пересчитанная от
момента поступления до отчетной даты - остаточная
стоимость, пересчитанная с момента приобретения до
отчетной даты
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
31
Пересчет себестоимости
Статьи
Особенности пересчета
Себестоимость
1) Получение помесячной разбивки затрат, включенных в
себестоимость
2) Пересчет всех затрат, включенных в себестоимость, за
исключением амортизации и сырья/материалов, с момента
понесения затрат до конца отчетного периоды
3) Расчет стоимости сырья/материалов на основе сверки входящего
и исходящего баланса
4) Пересчет амортизации за период на основе пересчитанных
балансовых данных
5) Пересчет входящего и исходящего баланса готовой продукции и
незавершенного производства
Расходы по
налогу на
прибыль
Текущий налог на прибыль: пересчитывается
Расходы/доходы по отложенному налогу на прибыль: расчет ведется
от балансовых данных, пересчитанных на отчетную дату
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
32
Пересчет отчислений в резерв по дебиторской
задолженности, под обесценение активов
Стоимость
(до
пересчета)
Коэффициент
пересчета
Стоимость
(после
пересчета)
Входящий баланс
2,000
1.40
(за год)
2,800
Начисление за период
1,000
1.20
(в зависимости от
частоты проведения
проводок)
1,200
Эффект инфляции на
резерв под обесценение
(монетарная
прибыль/убыток)
Исходящий баланс
(1,000)
3,000
1.00
3,000
Балансирующая статья
(800+200)
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
33
Шаг 5: Прибыль или убыток по чистой
монетарной позиции
Чистая монетарная позиция – результат пересчета
следующих статей в покупательную способность на
отчетную дату и сравнения с их исторической
стоимостью:
 Немонетарные активы и обязательства
 Собственный капитал
 Статьи отчета о совокупном доходе
 Статьи, привязанные к индексам
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
34
Шаг 5: Прибыль или убыток по чистой
монетарной позиции (2)
Монетарные
обязательства
Монетарные активы
Немонетарные
активы
=
+
Собственный
капитал
Немонетарные
активы
Монетарные активы
Монетарные
обязательства
Немонетарные
обязательства
+
Собственный
капитал
=
Немонетарные
обязательства
Монетарная
позиция
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
ПЕРЕСЧЕТ
35
Шаг 5: Прибыль или убыток по чистой
монетарной позиции (3)
 Отражает чистые прибыли или убытки, возникающие
в результате пересчета статей отчета о совокупном
доходе и отчета о финансовом состоянии
Прибыль = монетарные обязательства > монетарных
активов
Убыток = монетарные активы > монетарных
обязательств
 Оценивается путем применения изменения индекса
цен за период к средневзвешенной величине по
чистым монетарным статьям (т.е. монетарные активы
меньше монетарных обязательств)
 Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции
включается в ОПУ отдельной строкой
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
36
Содержание
♦ Гиперинфляция
♦ Пересмотр финансовой отчетности
♦ Раскрытие информации
♦ Практические рекомендации
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав
КПМГ Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
37
Раскрытие информации
Информация о том, что финансовая отчетность,
включая сравнительную финансовую отчетность,
была пересчитана
Информация о том, была ли финансовая
отчетность составлена с использованием учета по
исторической стоимости или на основании текущей
стоимости
Информация о применяемом индексе цен, его
уровне на конец отчетного периода и его изменении
в текущем и предшествующем отчетном периоде
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
38
Содержание
♦ Гиперинфляция
♦ Пересмотр финансовой отчетности
♦ Раскрытие информации
♦ Некоторые вопросы пересчета
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав
КПМГ Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
39
Некоторые вопросы пересчета
 Отчет о движении денежных средств
 Стандарт МСФО12 «Налоги на прибыль»
 Консолидация
 Прочее
 Отчетность, когда экономика выходит из периода
гиперинфляции
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
40
Отчет о движении денежных средств
 Все статьи выражаются в единицах измерения на
конец отчетного периода
 Пересчет с учетом изменения общего индекса цен со
дня движения денежных средств до конца отчетного
периода
 Отдельное раскрытие влияния инфляции на
денежные средства и их эквиваленты [МСФО (IAS) 7.5]
 Возможно использование средней величины изменения
индекса цен, при наличии разумно-усредненного
значения
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
41
Пример: Пересчет отчета о движении
денежных средств
Стоимость
(до
пересчета)
Коэффициент
пересчета
Стоимость
(после
пересчета)
Баланс на 01.01.2011
2,000
1.40
2,800
Поступление кредита
500
1.20
600
(1,200)
1.20
(1,440)
Возврат кредита
Эффект инфляции на денежные
средства и их эквиваленты
(монетарная прибыль/убыток)
Баланс на 31.12.2011
(660)
1,300
1.00
1,300
Балансирующая статья
(800+100-240)
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
42
Отчет о движении денежных средств (2)
Прибыль до налогообложения и
прибыли/убытка по ЧМП (1)
• Данные из пересчитанного ОПУ
Корректировки к (1)
• Данные из пересчитанного ОПУ
Изменения в операционных
активах/обязательствах
• (Изменение непересчитанных данных) х (ИПЦ за
соответствующие периоды изменения)
Денежные средства от
инвестиционной деятельности
• Пересчитанные данные из раскрытий
Денежные средства от
финансовой деятельности
• Пересчитанные данные из раскрытий либо
(изменение непересчитанных данных) х (ИПЦ)
Влияние инфляции на денежные
средства и их эквиваленты
• (ЧМП) – (влияние инфляции на остальные
монетарные позиции)
• (Изменение денежных средств) х (ИПЦ от периода
изменений до конца отчетного периода)
Остатки денежных средств на
начало и конец отчетного периода
• Пересчитанные данные из раскрытий
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
43
Стандарт МСФО 12 «Налоги на прибыль»
В результате пересчета могут возрасти временные
разницы, если в налоговой базе индексация не
отражается в равной степени
Следует уделить особое внимание отложенным
налоговым обязательствам в отношении
пересмотренных основных средств
КР МСФО 7 – оценка отложенного налога при
первоначальном выявлении гиперинфляции
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
44
Консолидация
• Финансовая отчетность дочерних компаний, которые
отчитываются в валюте страны с гиперинфляционной
экономикой, пересчитывается до ее включения в
консолидированную финансовую отчетность
•Пересмотренная финансовая отчетность иностранной
дочерней компании пересчитывается по валютному курсу на
отчетную дату (в том числе доход и расходы)
•Сравнительные суммы:
- Пересчитываются в соответствии со стандартами МСФО 29 и
МСФО 21, если валюта представления группы является валютой
страны, охваченной гиперинфляцией; в ином случае
- Не пересчитываются
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
45
Прочее
• При пересчете ОПУ следует избегать задвоения
эффекта, когда часть статей пересчитывается
балансовым способом (например, амортизация ОС,
списание материалов)
• Корректировки к немонетарным статьям производятся
от пересчитанной стоимости немонетарных статей до
конца отчетного периода
• Корректировки к монетарным статьям в ОПУ
пересчитываются с момента их проведения до конца
отчетного периода
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
46
Что происходит, когда экономика перестает
быть гиперинфляционной?
Стандарт МСФО 29 перестает применяться начиная с
годовых периодов, которые заканчиваются на дату
или после даты, когда экономика признается
вышедшей из периода гиперинфляции.
Пересчитанные суммы предыдущего периода
становятся основой для балансовых величин в
последующих финансовых отчетностях.
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ
Интернейшнл Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
47
ООО «КПМГ»
Ул.Димитрова 5
Помещение 9
220004 Минск Беларусь
тел./факс: (017) 306-08-03/12
kpmg.by
© 2011 КПМГ, общество с ограниченной ответственностью и фирма-член сети независимых фирм КПМГ, входящих в состав КПМГ Интернейшнл
Кооператив («КПМГ Интернейшнл»), ассоциации, созданной по законодательству Швейцарии.
48
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа